Файл: Налоговые отношения (сущность и специфика налоговых отношений).pdf

Налоговую систему России перевернула Первая Мировая война (1914-1918). Был введен так называемый «сухой закон». В результате его введения поступления от основного источника налогообложения – виноводочной отрасли. Кроме того, сократились таможенные доходы, поступления от железных дорог и др. Для поправки дел в финансовом хозяйстве государства в 1916 г. был принят Закон о подоходном налоге^[36].

Следует сказать, что Временное правительство, пришедшее к власти после Февральской революции 1917 г., фактически продолжало политику налогообложения царской России. Более того, оно объявило об увеличении ставок подоходного налога и о введении дополнительного единовременного налога на высокие прибыли за 1917 г^[37].

После победы Октябрьской социалистической революции РСДРП (б) на своем VI съезде выдвинула новую программу в области финансов. Программа состояла из следующих положений:

-немедленное прекращение выпуска бумажных денег;

-отказ от уплаты государственных долгов;

-преобразование всей налоговой системы путем введения поимущественного и прогрессивно-подоходного налогов;

-отмена косвенных налогов на предметы первой необходимости и введение высоких косвенных налогов на предметы роскоши.

Налоговая система СССР включала^[38]:

1) подоходный налог, взимаемый с предприятий и организаций, колхозов;

2) подоходный налог с населения;

3) налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан;

4) сельскохозяйственный налог;

5) налог с владельцев строений;

6) земельный налог;

7) налог с владельцев транспортных средств.

Безусловно, что основную львиную долю бюджета формировали налог с дохода предприятий производителей^[39]. Документы тех лет свидетельствуют о том, что именно подоходный налог с доходов данных предприятий и организаций составляют 91% доходов всего государственного бюджета. Учитывая тот факт, что экономика СССР действовала на принципах плановости сроком на 5 лет, то поступления от налогов в государственный бюджет не менялось на протяжении 5 лет. То есть на протяжении данного периода времени объем налоговых поступлений в бюджет оставался неизменным^[40].

Примечательно также отметить тот факт, что ставка подоходного налога по каждой отдельной отрасли была своя. Ставка определялась в процентном отношении к плановому обороту.

В 1965 году в СССР переходит на новый этап развития. Соответственно меняется экономическое стимулирование и планирование. В соответствии с новым порядком хозяйствования прибыль предприятия рассматривается, в первую очередь, как источник формирования фондов внутри самого предприятия. Могли создаваться фонды экономического стимулирования, прироста оборотных средств, фонды затрат, фонды роста капиталовложений и прочие фонды^[41].

Также в этот период была введена плата за основные и оборотные фонды. Ставка составляла 6%. Все это было необходимо с целью более эффективного использования данных фондов. Ставка данной платы могла отличаться в зависимости от отраслевых особенностей. Примечательно отметить, что существовали некоторые послабления при расчете данных ставок. Например, для предприятий с низким уровнем рентабельности, плата данного налога составляла 3%, для строительно-монтажных предприятий всего 2%^[42].

Прибыль предприятий советского периода, которая оставалась в распоряжении предприятия после внесений всех платежей в бюджет и покрытия всех затрат производства, должна была быть перечислена в государственный бюджет. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет причитающихся средств возлагался на финансовые органы (конкретнее, на отделы государственных доходов этих органов)^[43].

Таким образом, в данном разделе была проанализирована история развития налогообложения в России. На каждом этапе развития налоговые отношения имели свою специфику, но все они преследовали одну цель: пополнение государственного бюджета с целью обеспечения возможности реализовывать им свои функции.

2.2. Международные отношения в России и проблемы двойного налогообложения

Международные налоговые отношения являются составной и важной частью международных экономических отношений. Основная цель международного налогообложения – это стимулировать международных инвесторов с иностранным капиталом, должна способствовать притоку в ту или иную страну высококвалифицированных специалистов. Вместе с этим, налоговые отношения на международном уровне не должны препятствовать нормальному развитию национальных экономик^[44].

В России действующие нормы налогового законодательства практически решают указанные задачи. Однако они могут быть усовершенствованы.

Международные налоговые отношения — это отношения между государствами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдикции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам налогообложения^[45].

Такое регулирование крайне необходимо, так как все субъекты налогообложения вовлекаются в данную систему. Это связано с распространением на сегодняшний день проблемы ухода от налогов и двойного налогообложения^[46].

В то же время, международные сделки, как часть международных экономических отношений, зачастую являются крупными, представляя собой важный источник доходов для бюджетов соответствующих государств. Но с ругой стороны, налоговые отношения на международном уровне не должны подавлять налоговые отношения внутри самой страны. Необходимый баланс в решении данной проблемы должна играть правильная система международных налоговых отношений. Известно, что налоги могут быть стимулирующим фактором, а также могут иметь и дестимулирующий характер^[47].

В сферы международных налоговых отношений входят^[48]:

- использование таможенных пошлин и других налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;

-          налогообложение международных перевозок, услуг по экспедированию и хранению товаров;

-          налогообложение доходов, получаемых резидентами из-за рубежа

-          налогообложение доходов нерезидентов (как физических, так и юридических лиц), получаемых из источников, которые расположены на территории страны;

-          налогообложение имущества, расположенного за пределами территории данной страны, и доходов от реализации указанного имущества;

-          налогообложение наследств и дарений, полученных из-за рубежа;

-          налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле.

В России применяются следующие основные виды налогов в сфере международные налоговых отношений:

-          «ввозной» НДС (применяются дифференцированные налоговые ставки: 10 %, 18 %); -          «ввозные» акцизы (их перечень чрезвычайно разнообразен в зависимости от видов подакцизных товаров);

-          налог на прибыль организаций (используются различные налоговые ставки: 0 %, 9 %, 10 %, 15 %, 20 %);

-          НДФЛ (применяются дифференцированные налоговые ставки: 9 %, 13 %, 15 %, 30 %);

-          налог на имущество организаций (используются налоговые ставки от 1 до 2,2 %)^[49].

Однако международные налоговые отношения сталкиваются также с рядом проблем^[50]. Рассмотрим их.

- необходимо реализовать соглашения таким образом, чтобы избегать двойного налогообложения.

- необходимо унифицировать порядок расчета налогооблагаемой прибыли для юридических и физических лиц, которые получены вне пределов страны, где они постоянно находятся.

- необходимо сдерживать влияние валютного курса на налогооблагаемый доход.

- необходимо решать проблему воздействия инфляции на доход, который предстоит налогообложению.

-необходимо ликвидировать налоговые препятствия международному капиталу, чтобы он мог свободно интегрироваться в желаемую страну и отрасль и прочие.

Основную проблему российской системы налогообложения составляет проблема двойного налогообложения^[51]. Для ее решения необходимо решать ряд следующих задач и мер. В первую очередь принимаются международные соглашения.

Международные соглашения России об избегании двойного налогообложения доходом имущества можно делить на три группы.

Первую группу составляют соглашения со странами Содружества Независимых Государств, заключенные после 1991 года^[52].

Во вторую группу включаются соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия Правительством РФ постановления от 28 мая 1992 г. № 352 «о заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества»^[53].

В третью группу выделяют соглашения, подписанные до указанного постановления, а так же продолжающие действовать соглашения заключенные СССР^[54].

Виды международных налоговых соглашений представлены в приложении 3 к данной работе.

Таким образом, в данном разделе были проанализированы международные налоговые отношения в России. Было определено, что основная проблема в международных налоговых отношениях в России состоит в том, чтобы избежать системы двойного налогообложения. Для этого государством на международном уровне приняты ряд соглашений, которые призваны решить данную проблему.

2.3 Совершенствование налоговой политики и налоговых отношений РФ в 2015-2016 годах

Меры по совершенствованию налоговой политики в России зафиксированы в различных планах и программах. Одной из таких важнейших программ, разработанной государством, является «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг.»^[55].

Основной целью на 2014-2016 годы для Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой политики. Эта цель и составляет приоритет государства на данный трехлетний период.

Для осуществления и реализации данных государственных приоритетов в области налоговой политики применяются следующие меры налогового стимулирования. Это меры, направленные на поддержку инвестиций, на развитие человеческого капитала, а также на повышение предпринимательской активности. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков^[56].

Важным фактором в реализации данных мер является одновременное поддержание так называемого баланса в бюджетной системе. В то же время, требуется сохранить неизменность налоговой нагрузки по всем секторам экономики, где уже смог быть достигнут оптимальный уровень. Налоговое стимулирование предполагается провести по следующим направлениям:

1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала^[57].

Данная поддержка включает в себя различные меры, которые связаны с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим совершенствуются также и порядок применения имущественных вычетов по налогу НДФЛ. Сегодняшняя ситуация такова, что зачастую общий размер вычета не может быть использован полностью. Это может быть обусловлено различными причинами. Для устранения этого предлагается перейти к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах), в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн. рублей. Таким образом, физические лица, в случае принятия этого предложения, получат право и возможность использовать данный имущественный вычет многократно, пока его сумма не достигнет предела.