Файл: Основы налогового и бухгалтерского учета.pdf

Таблица 1 Основные отличия бухгалтерского иналогового учета

Образовавшиеся разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах). Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно. (Приложение 1)^[44]

2.2 Доходы в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников имущества.^[45]

В налоговом учете на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.^[46]

Классификацию доходов в бухгалтерском учете дает п. 4 ПБУ 9/99, согласно которому доходы организации подразделяются следующим образом: доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы.

Дробление доходов производится в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности.^[47]

Классификация доходов в целях налогообложения прибыли приведена в НК РФ, в котором указано, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.^[48]

Сравним, какие доходы относятся к доходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогового учета.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

• выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ;
• поступления, связанные с оказанием услуг.^[49]

Помимо названных доходов доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций. ^[50]

К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.^[51]

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются:

• поступления от предоставления за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) , если перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.^[52]

В состав прочих доходов включается стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, и иные доходы.^[53]

Не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета, доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц^[54]:

• суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.^[55]

Аналогичные нормы содержит и налоговое законодательство. В частности, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.^[56]

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете.

2.3 Расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.^[57]

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.^[58]

Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с традициями делового оборота. В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на его территории, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.^[59]

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, если:

• производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, традициями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.^[60]

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается не расход, а дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых предприятием.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).^[61]

При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами считаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.^[62]

Расходы, произведенные предприятием, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.^[63]

Если предметом деятельности фирмы является предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми она владеет, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные и перечисленными видами деятельности.

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.^[64]

В целях налогового учета расходы налогоплательщика подразделяются нарасходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий выполнения и направлений деятельности налогоплательщика.^[65]

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

При формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.^[66]

В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.^[67]