Файл: Основы налогового и бухгалтерского учета.pdf

В случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция).^[18]

В то же время налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая только в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов для уплаты в бюджет.^[19]

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, предоставляемой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководству, учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);

- обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.^[20]

В налоговом учете в соответствии с Налоговым кодексом РФ^[21] задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

- обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

- обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

- контроль за ведением налогового учета в организации.^[22]

В связи с разными задачами возникают соответствующие разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Практика ведения налогового учета указывает наследующие варианты: налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета; ведется только налоговый учет; налоговый и бухгалтерский учет ведутся совместно; налоговый и бухгалтерский учет ведутся смешанно с использованием комбинированных и раздельных регистров учета.

Преимуществом первого варианта является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета сведено к минимуму, общими документами для двух подсистем учета являются только данные первичных документов. ^[23]

Сущность второго варианта заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.^[24]

Преимуществом третьего варианта является низкая стоимость, так как практически отсутствуют дополнительные затраты по ведению налогового учета. Недостатком этого варианта является то, что он имеет ограниченный характер, так как мало организаций, у которых нет постоянных и (или) временных разниц.

Преимуществом четвертого варианта является относительно небольшой объем учетной работы. Однако комбинированные регистры могут быть использованы в случае сходных методов группировки данных в финансовом и налоговом учете, при разных правилах учета они неприменимы.^[25]

1.3 Система налогового и бухгалтерского учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком также самостоятельно. Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра - регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не нарушает требования НК РФ. Иначе говоря, в регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда такая разница возникает.^[26]

Такой способ может применяться только небольшими предприятиями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично.^[27]

Дело в том, что в первом квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во втором, третьем и четвертом кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, т. е. поправлять корректировки, сделанные ранее. При больших объемах корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, так как это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.^[28]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» должны применять все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности. ПБУ приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет задачу сделать бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей этой информации.^[29]

Информация о начисленных налогах отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. С 2011 года формы бухгалтерской отчетности претерпели изменения, в частности многие показатели в новых формах могут указываться укрупненно.^[30]

Кроме задолженности по налогам, в действующих формах бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается и другая «налоговая информация» в виде следующих показателей: отложенные налоговые активы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, отложенные налоговые активы - в бухгалтерском балансе; текущий налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств и активов, чистая прибыль (убыток) - в отчете о финансовых результатах; платежи в связи с оплатой налога на прибыль - в отчете о движении денежных средств.^[31]

Использование только бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве информационного источника возможно лишь для решения отдельных задач налогового анализа. При этом кредиторская задолженность перед бюджетом по налогам в бухгалтерском балансе должна отражаться отдельно от других показателей, и отдельными строками должны быть выделены платежи отчетного периода по налогам в отчете о движении денежных средств.^[32]

В этом случае осуществляется расчет, анализ динамики абсолютных и относительных обобщающих показателей:

• задолженности перед бюджетом на отчетную дату;
• переплаты налогов на отчетную дату;
• суммы отложенных налоговых активов на отчетную дату;
• суммы отложенных налоговых обязательств на отчетную дату;
• суммы начисленных налогов на 1 рубль выручки от продажи товаров, работ, услуг;
• суммы начисленных налогов на 1 рубль чистой прибыли;
• доли отложенных налоговых активов (обязательств) в текущем налоге на прибыль.^[33]

Упрощенный порядок налогового учета для субъектов малого бизнеса на общей системе налогообложения налоговым законодательством не предусмотрен. Таким образом, субъекты малого предпринимательства с общей системой налогообложения должны соблюдать общий порядок налогового учета, установленный для всех субъектов предпринимательства. Согласно этому порядку в налоговом учете доходов и расходов должна соблюдаться необходимая аналитика, расходы на производство и продажу должны подразделяться на прямые и косвенные. ^[34]

Совмещение упрощенной системы бухгалтерского учета и общего порядка налогового учета приведет к необходимости ведения двух параллельных систем учета, что усложнит учетный процесс в целом. Упрощение бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства на общем режиме налогообложения может быть достигнуто за счет максимального сближения принципов формирования системы бухгалтерского учета с принципами формирования системы налогового учета.

Перед организациями-налогоплательщиками стоит проблема выбора, как организовать налоговый учет, который может быть осуществлен следующими путями:

1) параллельный учет - при этом способе налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Данный способ осуществим в случае, когда у организации есть возможность создания собственного отдела по налоговому учету в бухгалтерии;^[35]

2) объединенный учет - бухгалтерский учет ведется согласно требованиям налогового учета. Методология налогового учета требует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Этот способ ведения налогового учета экономически целесообразен в малых организациях;^[36]

3) смешанный учет - промежуточный вариант, согласно которому часть учетной работы осуществляется в бухгалтерских учетных регистрах, а также отражается на счетах рабочего плана счетов, в свою очередь, налоговые учетные регистры применяются для перегруппировки данных бухгалтерского учета. То есть, в данном случае налоговый учет дополняет бухгалтерский, при этом образуя с ним одно целое. Значительным недостатком рассмотренного варианта можно считать большую сложность и высокую вероятность появления ошибок.^[37]

Выделение таких моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета весьма условно. На практике не всегда возможно однозначно идентифицировать применяемую модель.^[38]

Выводы: налоговый учет - это система сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета. У экономического агента остается лишь возможность решать проблемные вопросы налогообложения декларированием методов учета в учетной политике организации для целей налогообложения. От рациональности организации налогового учета и верно выбранных способов и методов бухгалтерского учета зависит финансовое состояние предприятия.

2. О соотношении бухгалтерского и налогового учета

2.1 Отличия бухгалтерского учета и налогового учета

Организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль организаций, наряду с бухгалтерским учетом ведут учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль - налоговый учет.^[39] Бухгалтерский учет охватывает все виды операций, то есть его значение шире в отличие от налогового учета, который рассматривает лишь операции в отношении налогообложения. Для более подробного анализа различий систем учета необходимо сравнить их нормативно-правовую базу.^[40]

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета включает четыре уровня:

1 уровень - Законодательный. Сюда относят закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

2 уровень - Нормативные акты. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные вышеназванным законом, взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций, План счетов бухгалтерского учета, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3 уровень - методические указания (инструкции, рекомендации и тому подобные документы) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств;

4 уровень - рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.^[41]

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, законы, нормативные документы, которым они подчиняются, порядок признания доходов и расходов.^[42]

Существо отличия бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводок), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налоговую базу в целях налогообложения прибыли. Ниже все три отличия представлены в виде таблицы 1.^[43]