Файл: Теоретические аспекты учета по налогу на прибыль.pdf

Так же необходимо расходы, не принимаемые для целей налогообложения, отображать обособленно (еще удобней, когда их там нет вовсе, а все они учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но это не всегда возможно).

Выделить расходы можно с помощью аналитического учета, введя разную аналитику для расходов, принимаемых для целей НУ и не принимаемых для целей НУ. Например «рекламные расходы, принимаемые для целей НУ» и «рекламные расходы, не принимаемые для целей НУ».^[20]

В случаях, когда такое разделение проблематично или невозможно (например, при использовании амортизационной премии для целей НУ), следует опираться на расчетные данные. То есть к регистрам НУ в части расчета амортизации надо будет приложить амортизационную ведомость для целей НУ, чтобы подтвердить сумму расходов на амортизацию для целей налогового учета.

Период закрыт, все регламентные операции проведены, расходы определены, распределены и списаны. Можно переходить к формированию регистров. Предлагается это делать в Excel. Формируется анализ счета расходов и к анализу счета - оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Сохраняется в формате Excel (можно данные по каждому счету сохранить в отдельном файле, а можно в одной книге, присвоив соответствующие названия ярлыкам листов).^[21]

Открыв ОСВ доходов и расходов в Excel и добавив в таблицы такие реквизиты как:

• расходы принимаемые для целей НУ;
• расходы не принимаемые для целей НУ;
• примечание (для расходов учитываемых в особом порядке);

получаем данные для заполнения регистров для целей НУ.^[22]

Соответственно, раскрыв каждую статью аналитики, мы получим карточку счета со всеми реквизитами первичных учетных документов. Если какие то суммы расходов определяются расчетно, необходимо приложить расчеты, на основании которых эти суммы были получены.^[23]

Налоговый регистр по расчету доли прибыли и особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Для удобства расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение,следует утвердить налоговый регистр. Форма регистра утверждается Учетной политикой Фонда.

Данные налогового регистра по расчету доли прибыли используются при заполнении Приложения № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыльорганизаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющейобособленные подразделения» к листу 02 «Расчет налога на прибыль» налоговойдекларации.^[24]

---

Регистр может выглядеть следующим образом. (Таблица 1)

Таблица 1

Налоговый регистр по расчету доли прибыли обособленных подразделений НПФ «У»

№	Показатели	Всего	В том числе
			Головной Офис	ОП 1	ОП 2
1	Среднесписочная численность сотрудников	100	70	20	10
2	Удельный вес среднесписоч.числен-ти, (%)	100	70	20	10
3	Остаточная стоимость ОС (руб.)	100	80	10	10
4	Удельный вес остаточнойстои-ти ОС, %	100	80	10	10
5	Доля для распределения налоговой базы (стр. 2 +стр. 4) : 2	100,0	75	15	10

Таблица составленна на основании Недерица, А. Д. Налогообложение : Курс лекций / А.Д. Недерица. - Кишинев: Изд-во МЭА, 2010 - 56 с

Фонды, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончаниикаждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своегонахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределениемприбыли по обособленным подразделениям или по обособленнымподразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога наприбыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК.^[25]

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организациипредставляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодовежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 клисту 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленногоподразделения.^[26]

Приложение № 5 заполняется на отдельных листах для Фонда и всехобособленных подразделений, по месту нахождения которых уплачиваются авансовыеплатежи и налог на прибыль.

При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений,находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объемепредставляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения,через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъектаРоссийской Федерации (ответственное обособленное подразделение).^[27]

---

В случае принятия решения опрекращении деятельности обособленного подразделения, уплата авансовых платежей запоследующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему местунахождения этого обособленного подразделения не производятся. В дальнейшемдекларация за текущий налоговый период представляется в налоговый орган по местунахождения (учета) организации, т.е. Фонда. В налоговый орган по месту нахожденияорганизации сдаются и уточненные декларации по закрытому обособленномуподразделению. При ликвидации обособленного подразделения последним отчетнымпериодом для этого подразделения является отчетный период, предшествующий периоду,в котором оно ликвидировано.^[28]

Разъяснения о порядке составления расчетов налога на прибыль при ликвидацииобособленных подразделений, а также уточнения в последующем указанных расчетовотражены в Письмах Минфина России от и ФНС России.^[29]

При перечислении сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыльФондами, имеющими обособленные подразделения, необходимо учесть следующиенюансы:

Во-первых, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей,а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по местусвоего нахождения без распределения указанных сумм по обособленнымподразделениям.^[30]

Во-вторых, суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащиеьзачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетовмуниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим натерриториях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. ЕслиФонд имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ,распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться;^[31]

В третьих, если Фонд имеет несколько обособленных подразделений на территорииодного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этихподразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджетэтого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из долиприбыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, черезкоторое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговомупериоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете поместу нахождения своих обособленных подразделений.^[32]

---

В-четвертых, уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начинаяс отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, вкотором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.^[33]

Таким образом, исчисление налога на прибыль для НПФ, в которых естьобособленные подразделения, находящиеся в разных регионах страны, зависит отправильного расчета нескольких показателей, что, в свою очередь, может повлиять нараспределение налоговой нагрузки по различным региональным бюджетами расчеты сналоговыми органами в местах регистрации обособленных подрахделений.

Налоговый учет можно классифицировать следующим образом:

1. Налоговый учет по УСН (упрощенной системы налогообложения) - ведется книга доходов и расходов.

2. Налоговый учет по общей системе налогообложения

- учет НДС - счета-фактуры, книга покупок, книга продаж;

- налоговый учет в целях расчета налога на прибыль;

Существует ряд ситуаций, когда по правилам бухгалтерского учета и по правилам 25 главы Налогового Кодекса учет доходов и расходов ведется по-разному. А ПБУ 18-2 вводит обязательное требование сопоставить и обосновать различия в бухгалтерском и налоговом учете.

- прочие налоги вполне могут рассчитываться по данным бухгалтерского учета.^[34]

Часто именно налоговый учет с целью расчета налога на прибыль называют налоговым учетом, особенно когда речь идет об учете в 1С.

Налог на прибыль – это налог на результаты деятельности за период. То есть, в расчетах участвуют именно обороты счетов результатов (доходов и расходов, счета 90,91). Оценка доходов и расходов может различаться по правилам бухучета и правилам налогового учета.^[35]

Налог на прибыльналогооблагаемой прибыли за текущие или прошлые отчетные периоды предприятиедолжно признавать текущее налоговое обязательство в отношении текущего налога,подлежащего уплате. Если уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, топредприятие признает текущий налоговый актив.^[36]

Предприятие оценивает текущий налог, используя применяемое налоговоезаконодательство и ставки, которые являются действующими или по существудействующими на отчетную дату, включая результат возможного исхода проверкиналоговыми органами.^[37]

Вывод: Налоговый учет в общем случае предполагает ведение специальных регистров учета, дополнительных к бухгалтерскому учету с целью расчета налогов и составления соответствующих деклараций.

---

2. Методологический аспект организации налогового учета на предприятии

2.1 Особенности ведения налогового учета на прибыль

Компании часто создают налоговые регистры«под себя». Между тем, налоговый кодекс требует, чтобы регистры были утверждены приложением к учетной политике, да еще и подписаны ответственными лицами.^[38]

Примерный перечень регистров налогового учета представлен в Приложении 1.

Обязательно ли выполнять эти требования? И если да, то какая ответственность наступает за действия, связанные с ведением налоговых регистров?

Ситуация- Компания не заполнила строки в тех аналитических регистрах, по которым данные полностью формируются на основании сведений бухгалтерского учета. Инспекция посчитала, что тем самым компания нарушила правила ведения налогового учета. Контролеры решили, что поскольку налоговые регистры не охватывают всей совокупности информации, то налоговый учет не ведется вообще.^[39]

Решение - Итак, организация ведет налоговый учет, формирует налоговые регистры. Но при этом не под каждую строку налоговой декларации существует налоговый регистр.

На самом деле совсем не обязательно, чтобы каждая строка налоговой декларации была обоснована регистрами. Но важно, чтобы все строки декларации подтверждались данными налогового учета. То есть сведениями, которые содержатся в разработочных таблицах, справках бухгалтера и других документах, группирующих информацию об объектах налогообложения. Такой вывод можно сделать из ст. 313 и 314 НК РФ.^[40]

Рассматривая аналогичный случай, арбитры указали, что неполное заполнение аналитических регистров не приводит к искажению налоговой базы. Было отмечено, что «аналитический учет и аналитический регистр соотносятся как целое и частное». Значит, именно аналитический учет служит для обобщения информации при определении налоговой базы. Аналитический регистр характеризует лишь отдельный элемент налоговой базы.^[41]

---