Файл: Теоретические аспекты учета по налогу на прибыль.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы опубликовано немало учебных и научных материалов по проблемам налогового учета по налогу на прибыль.

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что существует потребность более углубленного рассмотрения и изучения не только теоретических, но и практических аспектов ведения аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль. Вследствие этого в современной российской системе налогообложения имеют место противоречия и неразрешенные моменты, требующие дополнительной доработки.

Исследование основано на фундаментальных положениях Налогового кодекса Российской Федерации и федерального закона от О бухгалтерском учете, а также на работах российских ученых в области налогообложения, экономического и налогового анализа, налогового и бухгалтерского учета, так как знание действующего законодательства и налоговая грамотность являются неприменным условием в успешном продвижении реформ.

В работе большое внимание уделено нестандартным ситуациям при использовании аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль. Приведено много различных примеров, которые помогут разобраться в сложных вопросах, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру, исчисляющему налог на прибыль.

Прикладная значимость работы заключена в том, обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области использовании аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль дает возможность развить и усовершенствовать существующие методики налогообложения.

Целью исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета по налогу на прибыль, используя аналитические регистры налогового учета.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

• Исследовать теоретические аспекты учета по налогу на прибыль;

• Обосновать Основы налогового учета в целях расчета налога на прибыль;

• Охарактеризовать аналитические регистры по налогу на прибыль;

• Определить особенности ведения налогового учета на прибыль с использованием аналитических регистров для оптимизации налоговых платежей.

Предметом курсовой работы является аналитические регистры по налогу на прибыль. Объект исследования - налоговый учет по налогу на прибыль.

---

1. Теоретические аспекты учета по налогу на прибыль

1.1. Основы налогового учета в целях расчета налога на прибыль

Эффективность деятельности организации оценивается с помощью ее финансового результата, который складывается из доходов, полученных от реализации изготовленной продукции, и расходов фирмы, понесенных в процессе производства. На финансовый результат также влияют размеры налогов, необходимых к уплате в бюджет государства. Основным является налог на прибыль, методика расчета которого зависит от многих факторов и прописана в нормативных актах.^[1]

Налоговой политикой страны определены нормы взимания этих платежей, и предприятие должно самостоятельно рассчитать сумму выплачиваемого налога в соответствие с нормами, определенными законодательством. Расчет этой суммы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета, где учитываются все средства предприятия и его хозяйственные операции в соответствии с требованиями стандартов ведения учета и составления отчетности, и с помощью налогового учета, который ведется по требованиям Налогового кодекса РФ.^[2]

Большинство организаций имеют специализированные регистры налогового учета либо в полном объеме, либо по отдельным участкам учета. Налоговый учет не существует как стабильная самостоятельная система учета, и принимает различные формы соединения с системой бухгалтерского учета, вплоть до полного совпадения с ним.^[3]

В учетной политике организаций все чаще утверждаются такие правила учета, которые позволяют унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. При этом предпочитаются те приемы, которые регламентированы налоговым законодательством. Так как для организации как налогоплательщика приоритет имеет налоговая отчетность, она стремится использовать унифицированные учетные методы для максимального приближения налоговой отчетности к бухгалтерской и формирования доходов и расходов для целей налогового учета непосредственно в бухгалтерских регистрах. Таким образом, предпочтение отдается рационализации учетного процесса и имеет место пренебрежение принципами экономической достоверности представления финансовой отчетности.^[4]

---

Налоговый учет требует от налогоплательщиков (включая постоянные представительства) ведения отдельных регистров для целей налога на прибыль. Правила налогового учета могут отличаться от обязательных принципов российского бухгалтерского учета (например, в отношении амортизации, признания расходов на выплату процентов и т.п.). Методология, применяемая в целях учета налога на прибыль, должна быть четко изложена в политике налогового учета компании-налогоплательщика. После того как политика налогового учета выбрана, она не может быть изменена в течение финансового года, за исключением случаев, когда необходимо вносить поправки в связи с изменением законодательства.^[5]

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается путем вычета расходов из общей суммы доходов в соответствии с регистрами налогового учета. Доход обычно определяется по методу начислений. Использование кассового метода учета допустимо только в случае, если средняя выручка с продаж составляет в течение четырех кварталов подряд менее 1 млн.руб., за вычетом НДС за квартал.^[6]

Расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они были понесены в целях получения дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Некоторые категории расходов отнесены НК к не подлежащим учету при определении налогооблагаемой базы.

Допускается предоставление консолидированной отчетности по налогу на прибыль при условии, что материнская компания владеет долей участия не менее 90% в дочерних компаниях и общий объем НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ составляет не менее 10 млрд. руб. Кроме того, совокупная выручка группы должна составлять не менее 100 млрд. руб., а совокупные активы должны составлять не менее 300 млрд. руб.

Соответственно, лишь несколько крупнейших российских компаний имеют возможность предоставлять консолидированную отчетность по налогу на прибыль.^[7]

Максимальная ставка налога на прибыль составляет 20%, включая 2%, которыеплатятся в федеральный бюджет, и 18% – в региональный бюджет. При этом ставка регионального налога на прибыль может быть снижена до 13,5% по решению властей субъекта федерации. Определенные виды прибыли облагаются налогом, удерживаемым у источника по фиксированной ставке, установленной в НК РФ.^[8]

Налог на прибыльналогооблагаемой прибыли за текущие или прошлые отчетные периоды предприятиедолжно признавать текущее налоговое обязательство в отношении текущего налога,подлежащего уплате. Если уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, топредприятие признает текущий налоговый актив.^[9]

---

Предприятие оценивает текущий налог, используя применяемое налоговоезаконодательство и ставки, которые являются действующими или по существудействующими на отчетную дату, включая результат возможного исхода проверкиналоговыми органами.

• 1. Аналитические регистры по налогу на прибыль

Каждая организация на основе анализа хозяйственных операций предыдущих периодов и сучетомспецифики деятельности должна разработать:

• учетную политику для целей налогообложения;
• формы первичных документов для налогового учета;
• формы аналитических регистров налогового учета.^[10]

В настоящее время дискуссионным является вопрос о том, как должны формироваться данные налогового учета - независимо от бухгалтерского учета или на основе показателей регистров бухгалтерского учета. По нашему мнению, информация для налогового учета должна формироваться на основе показателей бухгалтерского учета.^[11]

Данные бухгалтерского учета доходов могут служить основанием получения информации для налогового учета.

Группировка доходовдля целей бухгалтерского учетаприведена в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99),для целей налогообложения - в ст. 248 НК РФ. Наглядно классификация доходов для целей бухгалтерского и налогового учета представлена в таблице 1.

Как видим, существуют некоторые отличия, однако соответствующий порядок учета доходов в бухгалтерском учете позволяет получить данные для налогового учета.

Таблица 1

Классификация доходов.

Доходы для целей бухгалтерского учета	Доходы для целей налогообложения
Доходы от обычных видов деятельности	Доходы от реализации
Операционные доходы	Внереализационные доходы
Внереализационные доходы	Доходы, не учитываемые для целей налогообложения
Чрезвычайные доходы

Таблица составлена по Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие / И.А. Марчева. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 111 с. URL: http://www.unn.ru/books/met_files/nalog.pdf

Сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета называются аналитическими регистрами НУ.^[12]

---

Согласно 314 ст. НК РФ, данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.^[13]

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).^[14]

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

К сожалению, до сих пор случается, что бухгалтер при расчете налоговой базы по налогу на прибыль использует распечатанные регистры бухучета с пометками и корректировками «на полях».

Соответственно, при внесении уточнений в декларацию по налогу на прибыль и при любом пересчете налоговой базы, в процессе работы, все приходится пересчитывать заново. Впослествии проблемно вспомнить, откуда взялись итоговые цифры при проведении выездной налоговой проверки ИФНС.^[15]

Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде, так и на бумажных носителях. Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней.

При внесении поправок разработчики упустили из виду, что в первой части НК РФ не дано понятие регистра налогового учета. Регистры там лишь вскользь упоминаются. В частности, сказано, что в ходе камеральной проверки налогоплательщик может представить в инспекцию выписки из регистров налогового учета.^[16]

В Законе о бухгалтерском учете есть понятие регистра бухгалтерского учетап. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».^[17]

Однако вывести из него понятие налогового регистра тоже нельзя. Ведь это термин налогового законодательства, и его должен определить именно НК п. 3 ст. 11 НК РФ. Необходимо вести учет так, чтобы методы учета и списания расходов в бухгалтерском учете были максимально приближены к налоговому учету.^[18]

Для этого желательно пользоваться одинаковым методом начисления амортизации для целей НУ и БУ, одинаковыми способами списания МПЗ. При списании в БУ общехозяйственных расходов - использовать метод «директ-костинг», а не распределять их на себестоимость отдельных видов продукции.^[19]

---