Файл: Налоги: характеристика и учет.pdf

Налоговый учет необходимо организовать так, чтобы удовлетворить потребности управления предприятием и службы налогового менеджмента в информации по формированию налогооблагаемой базы предприятия от всех видов деятельности.

1.3 Роль учета в реализации системы налогообложения

Налоговый учет - это система группировки информации в целях определения налоговой базы по налогам и сборам на основе данных бухгалтерского финансового учета, исчисления налоговых обязательств, их своевременной уплаты в бюджеты и формирования и представления налоговой отчетности.^[19]

Главные задачи налогового учета:

• Определение базы налогообложения в разрезе отдельных налогов и сборов;
• Исчисления налоговых обязательств по налогам и сборам;
• Составление и представление налоговой отчетности;
• Своевременная уплата начисленных налоговых обязательств в бюджет.

Предметом налогового учета является хозяйственная деятельность предприятия в части, подлежащей налогообложению.

Методологические основы налогообложения и формирования налоговой отчетности определяются Налоговым кодексом РФ, нормативными актами, регулирующими налоговый учет и ПБУ.

Источниками информации для налогового учета и отчетности являются:

• Первичные бухгалтерские документы;
• Первичные налоговые документы;
• Учетные регистры по бухгалтерскому и налоговому учету;
• Бухгалтерская отчетность.^[20]

Для ведения налогового учета используют такие специфические способы и методы бухгалтерского учета: - документация, инвентаризация, оценка, счета, двойная запись, отчетность.^[21]

Налоговый учет является обязательным, законодательно регламентированным, систематическим, непрерывным, достоверным, периодическим, своевременным, служит для формирования и представления информации Налоговым органам для начисления и уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней.^[22]

Налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с налогоплательщиков в согласовании с Налоговым Кодексом РФ.^[23]

Сбором является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, взимаемых в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке, составляет налоговую систему России.

В России установлены федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.^[24]

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.^[25]

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.^[26]

Вывод. Содержанием налогового учета являются финансовые отношения, возникающие при начислении и уплате налогов и сборов, обязательных платежей, то есть между государственными налоговыми органами и юридическими и физическими лицами по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней. Налоги в РФ делятся на федеральные, региональные и местные.

2.Процедура ведения налогового учета

2.1 Методы и правила ведения налогового учета и их характеристика

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом и в то же время представляет собой отдельную экономическую категорию, которая может претерпевать изменения по решению государственных уполномоченных органов.^[27]

По этой причине, говоря о налоговом учете, подразумевается не стройная научная система отображения хозяйственных операций в соответствующих регистрах, а определенное направление политики государства в тот или иной промежуток времени. Вместе с этим любое изменение в налоговом учете находит отражение в бухгалтерском учете.

Цель налогового учета - правильное начисление и уплата субъектом предпринимательской деятельности утвержденных государством налогов и сборов.^[28]

Правила ведения налогового учета расчетов с бюджетом по НДС и налогу на прибыль регламентированы соответствующими приказами, в которых подробно описано как заполнять налоговые накладные, книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг).^[29]

В этих приказах описывается: когда должны состоять налоговые накладные, как нужно осуществлять записи в вышеуказанные книги.

Порядок ведения налогового учета организация разрабатывает самостоятельно, при этом обязательно определяются формы регистров налогового учета и система отражения в них аналитических данных из первичных документов (ст. 314 НК РФ).^[30]

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) периоде;
• сумму остатков расходов (убытков), которая будет учтена в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• суммы задолженностей по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета подтверждаются аналитическими регистрами. Последние представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов.^[31]

Формы аналитических регистров должны содержать обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый кодекс устанавливает основные правила ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. А вот указаний на конкретную методологию налогового учета в кодексе нет, в отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета регламентированы Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Планом счетов бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Ведение налогового учета в организации зависит от вида деятельности, объёма документооборота, структуры, используемых программ.^[32]

Существует два основных способа ведения налогового учета.

Ведение налогового учета на основе бухгалтерских данных. Для этого в формы бухгалтерского учета вносятся показатели, необходимые для расчета налоговой базы.^[33]

То есть регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся совместно. Этот способ ведения учета менее трудоемок и в силу этого более удобен для применения.

При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, важно:

• определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, и объекты учета, по которым правила учета различны, выделив объекты налогового учета;
• разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогообложения;
• разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов налогового учета.^[34]

Создание самостоятельной (автономной) системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учета.^[35]

Крупные организации, где есть соответствующие внутренние налоговые подразделения, нередко ведут налоговый учёт параллельно с бухгалтерским.

Преимущество этой модели ведения налогового учета в том, что для формирования налоговой базы данные берутся непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Соответственно, возможная ошибка в бухучете не приведет к ошибкам в налоговом учете.

Взаимодействие бухгалтерской и налоговой составляющих сведено к минимуму, общими являются только данные первичных документов. Но данный метод приводит к определенному дублированию учетной работы и увеличению объемов документации.

Информация о том, какие методы налогового учета использует организация, должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения. Документ утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.^[36]

2.2 Основные принципы налогового учета

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.^[37]

Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета (журналы-ордера и т.п.), то в налоговом учете таких форм не существует.

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются определенными принципами.

Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предусматривает одинаковое осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоении плательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика.

Принцип множественности налогового учета подразумевает постановку на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.^[38]

Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете - предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д..

Заявительный принцип налогового учета, означает, что в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.^[39]

Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, полученных налоговыми органами при постановке на налоговый учет подразумевает установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет.