Файл: Налоги: характеристика и учет.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование экономики обусловило значительные изменения финансового механизма ее регулирования, в частности налоговой системы. Налоговая система стала одной из важнейших в финансовых отношениях между государством и субъектами хозяйствования. К тому же она является разноплановой и затрагивает практически все аспекты деятельности предприятий.

Налоговая система постоянно совершенствуется, что свидетельствует о попытке ввести эффективно действующие отношения между государством и предприятиями, которые, наряду с формированием бюджета, то есть осуществлением фискальной функции по изъятию средств предприятий, обеспечивали бы стимулирование и регулирование производства.

Возникновение налогового учета обусловлено фискальными целями, трудностью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками. Но в то же время процедура ведения налогового учета все еще остается недостаточно изученной и утвержденной законодательно. Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации налогового учета определили выбор темы и направление исследования.

Объектом курсовой работы является процесс налогового учета.

Предметом курсовой работы является изучение теоретических аспектов и методических рекомендаций по ведению налогового учета

Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы является обоснование механизма организации налогового учета и отчетности на современном этапе экономического развития. Многогранность поставленной цели определила необходимость решения следующих задач:

• определить роль налогового учета в реализации системы налогообложения;
• теоретически обосновать сущность и методические основы налогового учета;
• изучить действующую методику ведения налогового учета;
• раскрыть основные принципы налогового учета;

Теоретическим и практическим проблемам ведения налогового учета в экономической литературе традиционно уделяется значительное внимание, особенно в последнее время, когда налоговый учет стал вестись отдельно от бухгалтерского. Необходимо отметить существенный вклад в изучение налогового учета работы таких известных экономистов как С.И. Церпенто, Т. Н. Беликова, Е.А. Яковлева, Э.А. Козловская, Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова которые в своих научных и учебных трудах раскрывают процедуру ведения налогового учета в соответствии с Налоговым Кодексом Р.Ф.

Но в то же время вопрос необходимости выделения подсистемы налогового учета и проблемы организации эффективной системы налогового учета являются достаточно новыми и не исследованными до конца в теории и практики учета в РФ.

Прикладная значимость курсовой работы заключается в определении роли налогового учета в системе налогообложения, изучении составных частей налогового учета.

1.Налоги: характеристика и учет

1.1 Сущность и функции налогов

По экономическому содержанию налоги это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками с целью создания общегосударственного централизованного фонда денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций.

Налог как финансовую и экономическую категорию характеризуют определенные признаки.(Рисунок 1)

Рисунок 1

Признаки налогов

Признаки налогов

одинаковый подход ко всем плательщикам

принудительный характер

отсутствие целевого использования

изменение формы собственности

законодательная регламентация

безэквивалентность

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функции налогов вытекают из функций финансов.^[2]

Налоги непосредственно связанны с распределительной функцией финансов в части перераспределения стоимости ВВП от юридических и физических лиц в пользу государства, то есть выступают методом централизации ВВП в бюджете, выполняя тем самым фискальную функцию.^[3]

Кроме фискальной налоги выполняют регулирующую функцию, суть которой заключается в воздействии налогов на различные стороны деятельности их плательщиков.

Таким образом, через фискальную функцию системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимые потребности, а с помощью регулирующей - формируются противодействия избыточному фискальному давлению, то есть создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс экономических интересов государства, юридических и физических лиц.

Изучая функции налогов, необходимо обратить внимание на то, что среди экономистов нет единой точки зрения относительно функций, которые выполняют налоги, и кроме вышеназванных называются еще распределительная, контрольная, стимулирующая, экономическая и социальная функции налогов.

Налог - универсальная исходная категория, выражающая основные существенные черты и свойства финансов в любой экономической системе. Не случайно в условиях функционирования рыночной экономики налоговая составляющая системы финансовых отношений становится определяющей.^[4]

Взимание налогов основывается на выделении таких элементов системы налогообложения: субъект и носитель налога, объект и единица налогообложения, источник уплаты, налоговая ставка и квота.^[5]

Из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяются доходы и расходы;
• как определяется доля расходов, учитываемых для целей налогообложения в конкретном отчетном периоде;
• какова сумма расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• каким образом на предприятии формируются резервы;
• а также, какова задолженность по расчетам с бюджетом по налогам.

Субъект налогообложения, или налогоплательщик, - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог.^[6]

Налоговая работа начинается именно с установления плательщиков, ведь налоговая служба государства должна четко знать, кто именно вносит тот или иной налог в бюджет, кто отвечает за обязательства перед государством.

Носитель налога - физическое или юридическое лицо, в конечном итоге осуществляет расходы по уплате налога.^[7]

Субъект налогообложения, или плательщик, не всегда является действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, относительно обложения пошлиной какого-либо товара понятно, что оно будет переведено на потребителей путем надбавки к цене. Поскольку основным потребителем в любой стране является ее народ, именно граждане везде были, есть и всегда будут основными носителями, то есть реальными налогоплательщиками.

Объект налогообложения - явление, предмет или процесс, вследствие наличия которых уплачивается налог, то есть то, что облагается налогом (доход, имущество и т.д.).^[8]

Часто и само название налога вытекает из объекта, например: поземельный, подоходный и др. Это второй по очередности элемент налогообложения, ведь определив плательщика, необходимо установить, что именно у него облагается. Нормальная налоговая работа возможна только в случае четко определенного объекта налогообложения.

Объект налогообложения должен быть стабильным, подвергаться четкому учету, непосредственно касаться плательщика, отражать именно его влияние на данный объект.

Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр и т. д.).^[9]

Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица берется как принцип, а в единице обложения - как мера.^[10]

Источник уплаты налога - доход субъекта - прибыль, заработная плата, процент, рента, с которого уплачивается налог.

По некоторым налогам объект и источник совпадают. Такое налогообложение достаточно справедливым, поскольку только доход является источником уплаты.

У предприятия источник уплаты может рассматриваться с позиций отнесения того или иного налога на валовые расходы или себестоимость продукции, полученную или ценовую надбавку. Общим источником уплаты является выручка от реализации продукции (работ, товаров, услуг).^[11]

Однако в зависимости от того, с какой ее элемента уплачивается налог, определяется его влияние на финансовые интересы предприятия.

База налогообложения - законодательно закреплена часть доходов или имущества налогоплательщика (за вычетом льгот), которая учитывается при расчете суммы налога, то есть сумма, с которой взимается налог.^[12]

Ставка налога - размер налога на единицу обложения; если выраженная в процентах, то называется квота.^[13]

Налоги - это экономические отношения, возникающие между государством и юридическими и физическими лицами по поводу принудительного отчуждения ею части вновь созданной стоимости в денежной форме, ее изъятия и перераспределения для финансирования государственных расходов.

1.2 Экономическая категория налогового учета

Категория «налоговый учет» в экономической литературе рассматривается в узком и широком смысле.

Возникновение налогового учета в историческом аспекте обосновывается различным назначением налоговой, статистической и финансовой отчетности.

В России традиционно бухгалтерский учет был однозначно подчинен и потребностям обеспечения информацией для составления налоговой отчетности. В большинстве западных стран налоговый учет был выделен уже давно от бухгалтерского учета.

Необходимость выделения налогового учета из системы бухгалтерского учета некоторыми авторами обосновывается введением в действие в 1991 г.. Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость».

Эти законы обязывают предприятия вести учет валовых доходов, валовых расходов, амортизации основных фондов, приобретения и продажи товаров, налогового кредита, налоговых обязательств и тому подобное.^[14]

Подсистема налогового учета должна обеспечить налоговую службу информацией обо всех видах налогов и сборов (обязательных платежей).

Таким образом, налоговый учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая по установленным государством правилам формирует информацию о начислении и уплате налогов и сборов соответствующим государственным органам, основной задачей которого является контроль за правильностью, своевременностью и полнотой начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).^[15]

Налоговый кодекс РФ рассматривает налоговый учет как систему обязательных форм и методов отражения налогоплательщиками результатов хозяйственной деятельности или других объектов, связанных с определением налоговых обязательств по соответствующим налогам и сборам (обязательным платежам).^[16] (Приложение 1)

Содержанием налогового учета является финансовые отношения, возникающие при начислении и уплате налогов и сборов (обязательных платежей), то есть между государственными налоговыми органами и юридическими и физическими лицами, по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней.

Целью ведения налогового учета является предоставление полной и достоверной информации государству (в лице налоговых органов), которая обеспечивает определение сумм налогов и сборов (обязательных платежей) и контроль за их своевременной уплатой, для наполнения бюджета с целью выполнения государством своих функций.^[17]

Конечной целью учета является составление отчетности, которая является источником информации о ходе и результатах деятельности налогоплательщика за соответствующий период.

Систему показателей отчетности, порядок их разработки и формирования определяет Федеральная налоговая служба РФ.^[18]

Основными задачами налогового учета являются:

• своевременная и полная регистрация предприятием хозяйственных операций с отражением налогового кредита и налоговых обязательств;
• достоверное и своевременное определение сумм налогов и сборов (обязательных платежей), подлежащих уплате в бюджет всех уровней;
• своевременное составление и предоставление налоговой отчетности;
• своевременная уплата налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты различных уровней;
• контроль за соблюдением налогового законодательства и нормативно-правовых документов, регулирующих правила ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.