Файл: Налоги: характеристика и учет.pdf

Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.^[40]

Методология налогового учета и содержание налоговой отчетности определяются основными идеями, на основе которых и ведется учет.

Каждый принцип оказывает определенное влияние на данные отчетности, повышая или понижая привлекательность хозяйствующего субъекта. В этом и есть причина разделения учета на сферы финансового, налогового, управленческого учета.^[41]

Принципы, лежащие в основе каждого из них, различаются, а следовательно, различна и информация, предоставляемая каждым из них.

Понять, насколько отчетность информативна для отдельного пользователя, возможно только через знание этих принципов.

2.3 Учетная политика в отношении налогового учета

Развитие прозрачной налоговой политики предприятия предполагает демократизацию отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, выступающие от имени государства. Осуществление такой политики зависит от учетной налоговой политики на каждом предприятии, задачей которой является оптимизация размера налогов самим плательщиком - субъектом хозяйствования.^[42]

Предприятиям-налогоплательщикам предусмотрено определять на календарный год собственную учетную политику, содержащую основные принципы бухгалтерского учета и их соблюдение в отражении хозяйственной деятельности в учете и финансовой отчетности.^[43]

В частности, это касается использования задекларированных методических приемов в системе учета налогов, амортизации, валовых доходов, валовых расходов, создания фондов и тому подобное.

Учетная политика по налоговому учету является очень важной и актуальной темой для любого предприятия.

Каждый предприниматель должен осознать, что это является инструментом, который можно использовать в интересах своего бизнеса. Но для того, чтобы это сделать, надо разобраться в сущности налогового учета на предприятии, что включает в себя аккумулирование больших объемов информации, а также его анализ с последующим принятием решения, которое будет отображено в приказе об учетной политике.^[44]

Учетная политика - это выбор способов ведения учета из действующих нормативно-правовых актов, национальных и международных стандартов учета. Если же в законодательстве не предусмотрено никаких методик, то тогда предприятие обязано самостоятельно определиться с процедурами по учету определенных объектов в рамках действующего законодательства.^[45]

В любом случае должно быть выдержано одно из важнейших условий - единство учетной политики на предприятии.

Это означает, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых принципах, то есть все хозяйственные операции в структурных подразделениях организации должны отражаться в учете по единой принятой методологии.^[46]

При составлении учетной налоговой политики предприятия на конкретный период необходимо исходить из его экономико-правового статуса, а также влияния внутрихозяйственной и внешней рыночной среды.^[47]

Налоговая учетная политика предприятия предусматривает адекватное отражение в системе налогового учета формирования полной, объективной и достоверной информации, является базой для начисления и уплаты налогов и сборов в установленные сроки и в определенном размере.

Налоговый учет на предприятии обобщает первичные документы, сгруппированные в соответствии с принятой методологией, с целью определения базы для расчета налогов.

Сам порядок ведения учета налогов устанавливается предприятием в учетной политике и утверждается приказом руководителя. Необходимость создания другого документа, являющегося частью нормативного регулирования предприятия и описывающего его учетную политику в отношении налогообложения, заключается в том, что:

• налоговое законодательство позволяет применять различные альтернативы - налоговые режимы при различных ситуациях, различные методы формирования базы, различные льготы;
• иногда налоговое законодательство устанавливает лишь общие нормы, а предприятие на их основе разрабатывает свою методику;
• налоговое законодательство нестабильно, может содержать противоречия и необоснованность.

Следует также знать и временные аспекты внедрения учетной политики в отношении налогового учета. Такая политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету.^[48]

К началу года учетная политика легализуется перед налоговой администрацией и в случае дельных замечаний - корректируется.^[49]

При необходимости предприятие может вносить коррективы в учетной политики в случаях изменения налогового законодательства, существенного изменения условий и видов деятельности предприятия и внедрения новых компьютерных технологий учета.^[50]

Решение о таких изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике, согласовываться с налоговой администрацией и применяться с начала нового отчетного года.

Конечно, в учетной политике также необходимо предусмотреть методологию ведения налогового учета, включая разработанные формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов.

Как видно законодательством предусмотрено составление лишь отдельных первичных документов, таких как налоговые накладные и регистров - книги учета приобретенных и проданных товаров, для расчета НДС. Поэтому главной частью в организации налогового учета является разработка и утверждение налоговых регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации в учете.

Налоговые регистры могут быть представлены в виде налоговых расчетов, таблиц или карточек, содержащих сведения об объектах налогового учета.^[51]

Такие регистры являются вспомогательными при составлении отчетности за определенный налоговый период.

Очень важно в совершенстве проработать вспомогательные регистры, потому что если они не будут базироваться на основных принципах указанных в нормативных документах, то они будут искажать отчетную информацию, что принесет за собой негативные последствия.^[52]

Таким образом, у каждого предприятия есть возможность создать лучшие условия для своего бизнеса, с точки зрения налогообложения.

Постольку учетная политика - это уже разработанное решение о том, как предприятие собирается отражать хозяйственные операции, то оценка налогового риска - это составляющая процесса разработки учетной политики в отношении налогового учета.

Налоговый риск - это вероятность возникновения налогового обязательства для налогоплательщика.^[53]

Налоговый риск включает следующие опасности:

• изменение налогового законодательства;
• невозможность получения налогового кредита;
• вероятность отмены действующих налоговых льгот;
• применение налоговых санкций;
• неправильная интерпретация законодательства.^[54]

Для оценки налогового риска необходимо последовательно выполнить следующие этапы:

• определение цели управления налогового риска в контексте целей и задач налогового планирования;
• идентификация налоговых рисков;
• разбиение на элементы риски;
• сбор информации для оценки налогового риска;
• выбор метода оценки;
• оценка налогового риска выбранным методом;
• разработка мероприятий оптимизации уровня риска.

Существуют качественные, количественные и аналитические методы оценки финансовых, в том числе и налогового рисков.

Аналитический метод включает:

• оценку риска по чувствительности;
• определение устойчивости;
• метод дерева решений;
• имитационное моделирование.^[55]

Суть заключается в том, что здесь учитывается вероятность каждого фактора и с помощью компьютерной техники вычисляются все возможные варианты.

Итак, учетная политика является очень важным элементом организации учета на предприятии, отражает проанализировано решение руководства организации. Налоговая политика предприятия учитывает, в первую очередь, особенности его деятельности и динамику развития. Именно поэтому важно понимать, каким образом каждый налог влияет на показатели финансового состояния предприятия.

Целью ведения налогового учета является предоставление полной и достоверной информации государству в лице налоговых органов, которые обеспечивают определение сумм налогов и сборов и контроль за их своевременной уплатой, для наполнения бюджета с целью выполнения государством своих функций.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет - это система группировки информации для определения налоговой базы по налогам на основании первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, проведенных плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующие бюджеты.

Законодательно сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как его вести каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Если, например, для ведения бухгалтерского учета утверждены определенные формы регистров учета - журналы-ордера и т.п., то в налоговом учете таких форм не существует.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения хозяйственная операция.

Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговая квота, источник уплаты.

Предметом налогового учета, как одной из составляющих бухгалтерского учета, является хозяйственная деятельность предприятия. Однако налоговый учет направлено в первую очередь на начисление и уплату налогов. Поэтому и предмет налогового учета необходимо рассматривать в более узком смысле.

Объектом налогообложения, то есть то, что облагается налогом, является доход прибыль, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, стоимость определенных товаров, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц.

Документ, аналогичный бухгалтерской учетной политике, но применяемый в целях налогообложения, сложнее составить из-за того, что каких-либо указаний и рекомендаций по его составлению нет. Поэтому бухгалтерам только и остается, что разрабатывать налоговую политику приблизительно так же, как и бухгалтерскую, но руководствуясь нормами налогового законодательства.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 года N117 ФЗ (ред. От 01.02.2016) URL : https: //www.consultant.ru /document/cons_doc_LAW (дата обращения 05.04.2016)
2. Башарина А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях / А.В. Башарина, 2011. – М.: Феникс. – 317 с.
3. Беликова, Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2010. – 322с.
4. Богданова Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
5. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций : в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 288 с.
6. Куликова Л.И. Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова. – Казань: Казан. Фед. Ун-т, 2012. – 107 с. URL: http://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/21396/72_208_A5kl-000475.pdf (дата обращения 05.04.2016)
7. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Рид Групп, 2011. - 304 c.
8. Романовский М. В. Налоги и налогообложение. / М. В. Романовский, О. В. Врублевская - СПб.: Питер, 2010. - 231 с.
9. Туктарова Ф.А. Налоговый учет. Курс лекций / Ф.А. Туктарова. – Пенза, 2012. – 202с.
10. Церпенто С.И. Бухгалтерский учет / С.И. Церпенто.- М.: Финансы и статистика, 2008. – 193 с.