Файл: Налог на прибыль организаций (Сущность, понятие и классификация прибыли).pdf

Наиболее важные результаты финансовой деятельности предприятия отражаются в бухгалтерском балансе предприятия и в отчете о финансовых результатах (Приложения 1 и 2). По данным этих форм отчетности рассчитываются обобщающие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Стоит отметить, что активы организации на 31.12.2017 г. характеризуются большой долей (99,16%) текущих активов и незначительной долей внеоборотных средств (рисунок 3).

Рисунок 3. Структура активов баланса на 31.12.2017 г.

Активы организации за весь период увеличились на 85 818 тыс. руб., что составляет 38,14 процентов от валюты баланса. За анализируемый период также в целом произошло увеличение оборотных активов на 29%, в том числе за счет запасов (увеличение МПЗ за год на 51,78%). Денежные средства на конец года увеличились в 83,50 раза. В пассиве образовались долгосрочные обязательства (+100%), краткосрочные обязательства, наоборот, уменьшились за год за счет погашения займов на 84,07%.

Далее выполним анализ финансового состояния АО «ССК» за период 01.01.2016 – 31.12.2017 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации (Приложения 1 и 2).

1. Коэффициент автономии организации характеризует степень зависимости организации от заемного капитала:

КА = СК ÷ А (1)

СК – собственный капитал; А – активы.

КА (2016) = 2 902 ÷225 007 = 0,013;

КА (2017) = 3 114 ÷310 825 = 0,010.

По состоянию на 31.12.2017 показатель составляет 0,01. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственного капитала предприятие в значительной степени зависит от кредиторов.

2. Коэффициент финансового левериджа (рычага), показывающий степень эффективности использования компанией собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 1,5 и менее (оптимальное 0,43-1).

ФЛ = ЗК ÷ СК (2)

ЗК – заемный капитал; СК – собственный капитал.

ФЛ (2016) = 222 105 ÷ 2 902 = 76,535;

ФЛ (2017) = 306 011 ÷ 3 114 = 98,269.

Данный коэффициент на конец 2017 года составил 98,2, изменение за период + 21,73. Высокий показатель свидетельствует о финансовой зависимости компании, при этом его увеличение вызвано ростом долгосрочных обязательств за счет кредита, полученного организацией в 2017 году.

3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Нормальное значение: не менее 0,1.

КСОС = (СК − ВА) ÷ ОА (3)

СК – собственный капитал; ВА – валюта баланса; ОА – оборотные активы.

КСОС (2016) = (2 902 − 3 050) ÷ 225 007 = -0,0006;

КСОС (2017) = (3 114 − 2 605) ÷ 310 825 = 0,002.

За весь анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вырос на 0,00014. На последний день анализируемого периода значение коэффициента можно характеризовать как удовлетворительное.

4. Коэффициент маневренности собственного капитала – это отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,35 и более.

КМК = (СК − ВА) ÷ СК (4)

СК – собственный капитал; ВА – валюта баланса.

КМК (2016) = (2 902 − 3 050) ÷ 2 902 = -0,051;

КМК (2017) = (3 114 − 2 605) ÷ 2 902 = 0,175.

Мы видим положительную динамику коэффициента +0,124, но норме не соответствует. Отсюда следует, что существует высокий риск неплатежеспособности перед кредиторами.

5. Коэффициент мобильности оборотных средств характеризует отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.

КМОС = (ДС + ФЛ) ÷ ОА (5)

ДС – денежные средства; ФЛ – финансовые вложения; ОА – оборотные активы.

КМОС (2015) = 48÷134 189 = 0,0004;

КМОС (2016) = (1 675 + 2 334) ÷ 203 677 = 0,020.

Увеличение показателя на 0,020 говорит о незначительном ускорении оборачиваемости имущества.

6. Коэффициент обеспеченности запасов рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более.

КЗАП = СОС ÷ З (6)

СОС – собственные оборотные средства; З – запасы.

КЗАП (2016) = (2 902 − 3 050) ÷ 134 189 = -0,001;

КЗАП (2017) = (3 114 − 2 605) ÷ 203 677 = 0,002.

Также следует отметить положительную динамику коэффициента обеспеченности запасов – за период показатель составил 2%. Это говорит о том, что всего 2% запасов предприятия создаются за счет собственного капитала. Значение данного показателя ниже нормативного.

7. Проанализируем рентабельность продаж. Данный коэффициент определяется как отношение чистой прибыли к выручке. Данный коэффициент характеризует эффективность производственной деятельности.

КРП = ЧП ÷ В × 100% (7)

П – чистая прибыль; В – выручка.

ККЗ (2016) = 524 ÷ 167 775 × 100% = 3,124;

ККЗ (2017) = 212 ÷ 316 645 × 100% = 0,067.

По состоянию на 31.12.2017 г. значение сократилось на 3,06%, и составило 0,067. Это значит, что в каждом заработанном рубле 0,067% прибыли. Рентабельность низкая.

И в заключение проведем анализ платежеспособности, определим коэффициенты абсолютной, быстрой и текущей ликвидности.

Платежеспособность предприятия (организации) – это способность субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. Платежеспособность является одним из ключевых признаков нормального (устойчивого) финансового положения предприятия^[17].

а) Коэффициент абсолютной ликвидности. Значение коэффициента показывает долю кредиторской задолженности, которую можно пога- сить за счет имеющихся денежных средств.

КАБС = ДС ÷ ККЗ (8)

ДС – денежные средства;

ККЗ – краткосрочная кредиторская задолженность.

КАБС (2016) = 48 ÷ 222 105 = 0,0002;

КАБС (2017) = 1 675 ÷ 287 711 = 0,006.

Значение 0,006 соответствует низкой платежеспособности.

б) Коэффициент быстрой ликвидности. Значение коэффициента пока- зывает, что деньги и другие наиболее ликвидные оборотные активы (задолженность контрагентов), которые могут быть обращены в день- ги, значительно меньше краткосрочных обязательств.

КБЛ = (ДС + ДЗ + ФВ) ÷ КО (9)

ДС – денежные средства; ДЗ – дебиторская задолженность; ФВ – это финансовые вложения; КО – краткосрочные обязательства.

КБЛ (2016) = (48 + 87 721) ÷ 222 105 = 0,395;

КБЛ (2017) = (1 675 + 100 535 + 2 334) ÷ 287 711 = 0,363.

Значение на 31.12.2017 составляет 0,363. Такое значение коэффициента говорит о низкой платежеспособности.

в) Коэффициент текущей ликвидности. Значение коэффициента показывает, что оборотные активы (деньги, задолженность контрагентов, запасы), которые могут быть обращены в деньги, больше обязательств на ближайший год. Это говорит о средней платежеспособности:

КТЛ = ОА ÷ КО (10)

ОА – оборотные активы; КО – краткосрочные обязательства.

КТЛ (2016) = (48 + 87 721 + 134 189) ÷ 222 105 = 0,999;

КТЛ (2017) = (1 675 + 100 535 + 203 677 + 2 334) ÷ 287 711 = 1,071.

Если коэффициент ≥ 1.5, то это соответствует высокой финансовой устойчивости. Если 1 ≤ коэффициент < 1.5, то это соответствует сред- ней финансовой устойчивости. Если коэффициент < 1, то показатель соответствует низкой финансовой устойчивости. Текущий показатель соответствует средней платежеспособности, за анализируемый период значение увеличилось на 7%.

Таким образом, в ходе проведенного анализ баланса предприятия, анализа финансового состояния и платежеспособности выявлено:

– большинство показателей не укладываются в нормативное значение;

– отсутствует или малозначительна положительная динамика показателей финансовой устойчивости.

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что у организации низкая платежеспособность и существует зависимость от внешних источников финансирования.

2.2. Учет формирования базы и расчетов по налогу на прибыль АО «ССК»

Своевременный и достоверный расчет налога на прибыль – важнейшая задача для предприятий. Как и любая организация, применяющая общую систему налогообложения (ОСНО), АО «ССК» в конце года обязана подвести итоги деятельности, подсчитать финансовый результат, а затем отчитаться перед государством и уплатить ключевой налог – налог на прибыль. Процесс определения налога на прибыль многоступенчатый и последовательный, а потому сложный и трудоемкий. Осложнение данного процесса вызвано тем, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает эффективность ее работы (он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т.п.). Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль.

Таким образом, бухгалтерская прибыль одновременно выступает и финансовым результатом в бухгалтерском учете, и налоговой базой – в налоговом, (при условии отсутствия постоянных и временных разниц в учете за отчетный период).

Доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от обычной (основной) деятельности и прочие (внереализационные) доходы и расходы.

Основные показатели деятельности АО «ССК», как строительной организации, – доходы и расходы по договорам строительного подряда, отличительным нюансом становится потребность отображения доходов и расходов по отдельности для каждого строительного объекта.

Налогооблагаемым доходом от основной деятельности АО «ССК» является выручка от сдачи выполненных работ заказчикам – договорная цена без налога на добавленную стоимость. Начисление выручки происходит в момент подписания сторонами предусмотренных в договорах подряда документов: Акта приемки выполненных работ (форма №КС-2). На основании данных №КС-2 заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3). Эта Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

Договором подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ. В этом случае по мере приемки работ по каждому этапу в учете подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Признание выручки отражается проводкой: Дебет 62 – Кредит 90/1– отражена реализация в момент, когда заказчик подписал акт приемки выполненного результата работ по договору в целом или этапа работ.

Внереализационными доходами у компании могу быть: положи- тельные курсовые и суммовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; штрафы, пени; имущество, полученное безвозмездно; проценты по коммерческим кредитам и векселям; стоимость ценностей полученных при ликвидации ОС; стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации; списанная кредиторская задолженность; полученные дивиденды; полученные проценты по займам; доходы от участия в совместной деятельности и прочие. Такие хозяйственные операции оформляются проводкой: Дебет 66 (76,62,51 и т.д.) – Кредит 91/1.

В основном неосновной доход фирмы – продажа неиспользованных строительных материалов, остающихся на складах, и сдача арендованной строительной техники в субаренду.

Расходы от основной деятельности компании – это затраты по договору строительного подряда, составляющие себестоимость строительных работ и непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием.

У АО «ССК» ключевая статья «аренда спецтехники», это связано с тем, что 90% строительной техники фирма арендует.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты, связанные с выполнением работ по договору. Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора с заказчиком.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, накапливаемые на счете 26 и 25, соответственно списываются ежемесячно в дебет счета 20 на увеличение затрат по строительству и отражаются проводкой: Дебет 20 – Кредит 26 (25).

Важной особенностью учета затрат в АО «ССК» является то, что списание накопленных затрат со счета 20 осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.

То есть компания формирует незавершенное производство на счете 20 в течение всего срока договора проводкой: Дебет 20 – Кредит 10 (70, 60 и пр.) – учтены расходы на выполнение работ, формирующих незавершенное производство. В момент приемки выполненных работ заказчиком (подписания акта приемки №КС-2) накопленные затраты списываются со счета 20 в дебет счета 90 «Продажи»: Дебет 90/2 – Кредит 20 – списаны расходы на выполнение работ.

Внереализационные расходы компании несильно отличаются от расходов других организаций: проценты по кредитам и займам, проценты по судебным расходам и арбитражные сборы, штрафы, пени за нарушение условий договоров, недостачи или порча материальных ценностей, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, потери от стихийных бедствий, списанная дебиторская задолженность. Делается запись: Дебет 91/2 – Кредит 66 (76,62,58,71 и др.).