Файл: Налог на прибыль организаций (Сущность, понятие и классификация прибыли).pdf

Расходы организаций, которые относятся к налоговой базе, в обязательном порядке должны быть подтверждены документами, быть экономически обоснованными, относится к деятельности предприятия, которая направлена на получение доходов. Невыполнение хотя бы одного из условий ведет к тому, что расходы не будет признаны.

Рассмотрим формирование налоговой базы по налогу на прибыль (приложение 3).

Произведем расчет налога на прибыль АО «ССК» за 2017 год (таблица 2), на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год. В 2017 году ставки по налогу на прибыль соответственно составляют 20%, из них в федеральный бюджет поступает 3%, в региональный бюджет – 17%.

Таблица 2

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль АО «ССК»

Таким образом, налог к уплате в бюджет за 2017 год составил 155 171 руб., из них 23 276 руб. перечислено в федеральный бюджет, 131 895 руб. – в региональный бюджет.

«Рассчитанная и уплаченная сумма налога на прибыль предприятия должна найти отражение в отчетности, прежде всего, в бухгалтерском учете. Делается это с помощью проводок. Они помогают «связать» воедино полученные показатели налога, полученные из двух видов учета – бухгалтерского и налогового»^[18].

Предприятие, рассчитываясь с бюджетами, использует счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 4 «Налог на прибыль». Начисление видно по кредиту, расчет – по дебету. Дебет 99 «Условный доход/расход по налогу на прибыль» – Кредит 68 – начислен условный расход (или наоборот, если зафиксирован убыток по итогам года); Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» – Кредит 51 «Расчетный счет» – сумма налога перечислена в бюджет государства.

2.3. Анализ показателей прибыли и налога на прибыль АО «ССК»

Основные показатели итоговых финансовых результатов деятельности организации закреплены в форме №2 «Отчет о финансовых результатах» (Приложение 2).

К ним относятся:

а) прибыль (убыток) от реализации продукции; б) прибыль (убыток) от прочей реализации;

в) прочие доходы и прочие расходы; г) валовая прибыль (убыток);

д) прибыль (убыток) до налогообложения; е) чистая прибыль (убыток) и др.

«Анализ бухгалтерской прибыли (до налогообложения) начинается с анализа ее динамики как в целом, так и в разрезе элементов, формирующих ее структуру»^[19].

На основе данных Формы №2 «Отчета о финансовых результатах» можно составить таблицы, позволяющие исследовать динамику и структуру прибыли как в общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Уровень и динамику показателей прибыли и убытков за отчетный период наглядно иллюстрирует таблица 3.

Данные таблицы показывают, что, несмотря на существенный рост выручки в 2017 г. – темп прироста 88,73%, прибыль от реализации в 2017 году уменьшилась на 21 537 тыс. руб. или на 79,11%. Сни-жение произошло в связи с опережающим ростом себестоимости продукции (121,24% рост себестоимости по сравнению с 88,73% выручки). Это стало причиной получения убытка от основной деятельности в 2017 году, хотя управленческие расходы были меньше на 2 882 тыс.руб.

Таблица 3

Анализ структуры и динамики прибыли за 2016-2017 годы

Из данных таблицы видно, что балансовая прибыль в 2017 г. тоже сократилась по сравнению с 2016 г. с 821 тыс. руб. до 495 тыс. руб. на 39,71%. Увеличение прочих доходов в 4,3 раза не отразилось на росте балансовой прибыли.

В связи со снижением налогооблагаемой прибыли налог сократился на 51 тыс. руб.

Несмотря на рост выручки АО «ССК» по итогам 2017 г. до 316 645 тыс. руб. с 167775 тыс. руб. в 2016 г. (рост на 88,73%), чистая прибыль фирмы в 2017 г. снизилась до 212 тыс. руб. с 524 тыс. руб. в 2016 г. (снижение на 59,54%).

Таким образом, в 2017 г. предприятие ухудшило свои показатели: чистая прибыль сократилась на 312 тыс. руб. или в 2,5 раза по сравнению с 2016 г.

Большое значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от реализации продукции, или по-иному – валовой прибыли.

С помощью факторного анализа выявим влияние отдельных факторов на значение прибыли, используя четырехфакторную модель анализа прибыли.

Как правило, основными факторами, оказывающими влияние на валовую прибыль предприятия, признаются:

а) объем реализации продукции (V);

б) уровень структуры продукции (уд.в.);

в) уровень себестоимости продаж (с/с)

г) уровень среднереализационных цен (Ц).

На основании данных из формы №2 «Отчет о финансовых результатах» сформируем таблицу исходных данных для расчета показателей (таблица 4).

Таблица 4

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции методом четырехфакторной модели

«Для применения данной методики необходимо ввести дополни- тельные данные, а именно: для сопоставления данных отчетного и базисного периодов рассчитаем показатель «По базису на фактически реализованную продукцию», который определяется умножением базисных величин на индекс инфляции текущего года». Допустим, в анализируемом периоде цены на реализуемые товары возросли в среднем на 5,4%:

B(pOqO) = 316645 ÷ 1.05 = 301566,66

B(pOq1) = 310958 ÷ 1.05 = 296150,47

Прибыль за анализируемый период снизилась на 21 537 тыс.руб.:

∆П = 5687 − 27 224 = −21537

Найдем изменение значение валовой прибыли за счет каждого из факторов:

1. Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними показывает, насколько произошло изменение прибыли за счет объема и структуры продукции отчетного периода:

ΔП(P) = 5 416,19 – 27 224 = − 21 807,81 тыс. руб.

2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на начало периода умножить на процент роста объема производства, который определяется делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из базисной цены и фактического объема продукции на выручку на начало периода: Процент роста объема производства:

k = 301 566,66 ÷167 775 × 100% − 100% = 79.75%

ΔП (V) = 27 224 × 79.75% = 21 711,14 тыс. руб.

3. Определим влияние структурного фактора:

ΔП (уд.в.) = –21 807,81 – 21 711,14 = – 43 518,95 тыс. руб.

4. Влияние изменения себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и фактической себестоимостью на конец периода:

ΔП (c.c.) = 296 150,47 – 310 958 = – 14 807,53 тыс. руб.

5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец отчетного периода с выручкой от реализации, рассчитанной при фактическом объеме и ценах на начало периода:

ΔП (ц) = 316 645 – 301 566,66 = 15 078,34 тыс. руб.

Получаем общее изменение прибыли от данных факторов как суммирование полученных результатов:

ΔП = 21 711,14 – 43 518,95 – 14 807,53 + 15 078,34 = – 21 537 тыс. руб.

Рисунок 4 наглядно демонстрирует, что наибольшее влияние на изменение прибыли от реализации оказало увеличение себестоимости продукции, а также произошло перераспределение структуры прибыли.

Рисунок 4. Сводные данные влияния факторов на валовую прибыль

Проанализируем, как отразилось снижение значения прибыли до налогообложения на текущий налог на прибыль (таблица 5).

Таблица 5

Анализ прибыли до налогообложения и налога на прибыль

На протяжении отчетного периода уменьшается прибыль до налогообложения и уменьшается налог на прибыль. Заметим, в связи с этим, что снижение налога на прибыль показал более интенсивную динамику по сравнению со снижением показателя, прибыли за аналогичный период. Так, прибыль относительно прошлогоднего показателя снизилась на 60, 3%, а налог уменьшился на 75, 6%.

Таким образом, в ходе анализа прибыли от реализации отчетного года выявлено, что прибыль за рассматриваемый период уменьшилась на 21 537 тыс. руб. или на 79,11% и составила 5 275 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Снижение данного показателя, в конечном итоге, отразилось на результате чистой прибыли, которая сократилась на 312 тыс. руб. или в 2,5 раза по сравнению с 2016 г. Снижение управленческих расходов является основным фактором экономии затрат и потенциальным резервом роста прибыли. В отчетном году данный показатель снизился на 2 882 тыс. руб.

Факторный анализ прибыли показал, что на изменение прибыли от реализации, в основном, оказало влияние увеличение себестоимости продукции и структуры прибыли. Это могло стать причиной того, что акцент доходности в формировании результатов деятельности организации сместился от результатов основной деятельности к прочим внереализационным доходам компании. Как следствие – основным источником формирования прибыли предприятия за 2017 год является статья прочие доходы – 24 660 тыс. руб., на 18 884 тыс. руб. больше, чем в прошлом году и на 18 973 тыс. руб. больше, чем валовая прибыль.

Таким образом, деятельность АО «ССК» является прибыльной, однако в связи с ростом себестоимости продукции наблюдается негативная динамика снижения балансовой и чистой прибыли предприятия на конец рассматриваемого периода.

Это отражается на налоговых отчислениях, их уменьшение обусловлено только снижением налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной. К этому можно добавить, что предприятие АО «ССК» необходимо увеличить цены на продукцию, а также наметить мероприятия по снижению расходов по основным видам деятельности. К таким мероприятиям можно отнести мероприятия по оптимизации налога на прибыль.

Глава 3. Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организаций