Файл: Налог на прибыль организаций (Сущность, понятие и классификация прибыли).pdf

В экономическом аспекте налог на прибыль выступает как форма изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, является вторая часть Налогового Кодекса РФ, глава 25^[8].

Налог на прибыль применяется организациями с 01.01.1992 года и действует повсеместно на всей территории России. Налоговые платежи по нему поступают в бюджет страны различных уровней: в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Рассмотрим основные элементы данного налога и дадим характеристику.

Налогоплательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 главы 25 Налогового кодекса РФ^[9], «являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации».

«Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком». Прибыль может быть получена от реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину расходов по данным операциям.

При этом прибыль у различных категорий налогоплательщиков может быть разная, соответственно, и объект обложения налогом (доход) будет разный. Существуют правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль (таблица 1).

Таблица 1

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Налогооблагаемая прибыль — это сумма, которая представляет собой разницу между доходами и расходами за отчетный период^[10]. Данная сумма подлежит налогообложению в соответствии с законодательством РФ. После того, как из этой суммы будет удержано обязательство по налогу на прибыль, будет получена чистая прибыль, известная также как бухгалтерская прибыль или прибыль после налогообложения. Величина налогооблагаемой прибыли организации, главным образом, зависит от величины ее доходов и расходов за отчетный период.

Стоит отметить, что у налогоплательщика есть право не уплачивать налог по итогам налогового периода, когда за этот период получен убыток – отрицательная разница между доходом и расходом. В таком случае налоговая база считается равной нулю.

Также стоит отметить, что ранее организации могли переносить убытки на будущее только в течение 10 лет. С 1 января 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, не только на десять лет. То есть теперь убытки можно списывать до полного их погашения. Только убытки, понесенные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. В качестве подтверждения факта получения убытка налогоплательщик должен хранить соответствующие подтверждающие документы, весь период, в течение которого он уменьшает налоговую базу.

Налоговая база рассчитывается организацией самостоятельно и должна содержать следующие данные^[11]:

• «период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

Таким образом, на основании данных налогового учета организации определяют налоговую базу самостоятельно каждый отчетный и налоговый период.

Налоговый период – это период, по окончании которого исчислена налоговая база и подлежащая уплате сумма налога^[12].

Налоговым периодом для всех групп налогоплательщиков признается один календарный год.

Отчетный период – это период, по окончании которого уплачиваются авансовые платежи. Он составляет для налогоплательщиков либо квартал (три календарных месяца) либо налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года.

Важно подчеркнуть, что при переходе на режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли, это закрепляется в учетной политике организации на следующий налоговый период.

Согласно ст. 284 НК РФ^[13], налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. При этом, 3 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций уплачивается в Федеральный бюджет, а 17% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Законодательством установлено, что налоговая ставка налога, которая поступает в бюджет субъектов РФ, может быть установлена ниже для отдельных категорий налогоплательщиков законами этих субъектов РФ.

Кроме того, существует льготная ставка – это ноль процентов. Она может быть использована медицинскими и образовательными учреждениями (при соблюдении данными учреждениями законодательства РФ).

В целях налогообложения доходы организации можно поделить на две группы^[14]:

а) доходы, которые учитываемые при налогообложении прибыли:

– доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

– внереализационные доходы.

б) доходы, не принимаемые для целей налогообложения.

Доходом считается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом. Для этого согласно главе 25 НК РФ должны выполняться условия: она получена в денежном выражении или иным имуществом, ее размер можно оценить, соблюдаются другие правила главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы – это такие затраты, которые обоснованы и документально подтверждены и относятся к осуществляемой деятельности организации.

По аналогии с доходами, расходы в налоговом учете также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы. Есть еще расходы, которые не учитываются организацией при налогообложении прибыли.

Существует два метода признания доходов и расходов – метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Как и в каком порядке уплачивать налог на прибыль подробно описано в статье 287 НК РФ^[15]. Там же указаны точные сроки перечисления суммы налога и авансовых платежей по нему в бюджет.

Срок уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов зависит от того, каким способом организация исчисляет авансовые платежи. Если отчетным периодом для организации признается квартал, то квартальный аванс необходимо перечислить до двадцать восьмого числа следующего месяца.

Стоит отметить, что иногда компания помимо квартального аванса платит ежемесячные платежи. Тогда организация заплатит внутри квартала еще ежемесячные авансовые платежи до двадцать восьмого числа следующего месяца.

При этом уплаченные ежемесячные авансы засчитываются в счет квартального аванса, а квартальные авансы в счет налога за год. Те же организации, которые платят авансы по фактической прибыли, перечисляют их не позднее двадцать восьмого числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации по налогу.

Глава 2. Учет и анализ расчетов по налогу на прибыль в АО «ССК»

2.1. Характеристика АО «ССК»

Акционерное общество «Северная Строительная Компания», (сокращенно АО «ССК») – это развивающаяся компания, занятая в сфере строительства и проектных работ в г. Санкт-Петербурге.

С 2004 года компания работает на строительном рынке Санкт-Петербурга и Ленинградской области и стабильно развивается в выбранных направлениях деятельности.

Основатель и руководитель компании – Шестериков Владимир Савельевич. Учредительный документ – Устав. АО «Северная Строительная Компания» производит работы нулевого цикла, осуществляет дорожное строительство, комплексное благоустройство территорий, проектирование и строительство инженерных сетей (водопровод, канализация, тепловые сети), монолитные работы, отделочные и общестроительные работы, а также осуществляет поставки строительных материалов и предлагает в аренду строительную технику.

Также организация активно выступает в качестве субподрядчика на крупных строительных объектах долевого строительства, сотрудничает с крупными компаниями отрасли: ООО «ЛСР. Строительство-Северо-Запад», ООО «ЭталонПромстрой», ООО «Нор- манн-Строй», АО «Новатор», АО ССМО «ЛенСпецСМУ» и другими.

Цель АО «Северная Строительная Компания»: не только удовлетворить возрастающий спрос на качественные услуги, но и обеспечить условия для их совершенствования.

Задача АО «Северная Строительная Компания» состоит в предоставлении своим клиентам сервиса высокого уровня. Компания никогда не забывает, что развитие зависит от клиентов, поэтому компания заинтересована в долгосрочном взаимовыгодном сотрудничестве.

По состоянию на 01.01.2017 г. штатная численность организации составляет 47 человек. На каждую должность имеется утвержденная генеральным директором должностная инструкция.

Организационно-управленческая структура компании АО «Северная Строительная Компания» соответствует требованиям рынка и специфике услуг компании. Организационная структура управления АО «Северная Строительная Компания» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура АО «ССК»

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется, автоматизировано с применением компьютерной техники и программ «1С: Предприятие 8.3».

АО «ССК» исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Для обеспечения правильного и полного формирования налогооблагаемых баз по всем налогам и сборам бухгалтерская служба представляет необходимую информацию в сроки, установленные графиком документооборота, в формах и объемах, утвержденных отдельными внутренними распорядительными документами.

Система налогообложения – общая. Законодательной базой, регулирующей учет налога на прибыль в организации, является Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»^[16].

Что касается непосредственно бухгалтерского учета, для строительства используются счета, аналогичные любому иному производству. Однако, налоговые регистры на предприятии не предусмотрены, налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах, существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не учитываются. На предприятии отсутствует официально утвержденная налоговая учетная политика.

Организация имеет расчетные счета в трех банках: ПАО «ВТБ», ПАО «СБЕРБАНК», ПАО «ДОНХЛЕББАНК».

Бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, исполняет контроль по отражению на счетах хозяйственных операций, предоставляет оперативную управленческую информацию руководству компании, подписывает совместно с руководителем компании документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств, осуществляет планирование и финансовый контроль, и прочее.