Файл: Аудиторская деятельность как один из видов предпринимательства.pdf

Особенное внимание со стороны государства уделяется регулировке взаимоотношений, складывающихся при проведении обязательного аудита.

Что касается качества аудиторских услуг, то оно ориентируется на основании правил (стереотипов) аудиторской деятельности, утверждаемых Правительством Российской Федерации. При этом требования федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ “О техническом регулировании”.

В РФ Законодательством о аудите ориентируются Правовые базы воплощения аудиторской деятельности

Критериями воплощения аудиторской деятельности считаются:

- регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

-приобретение квалификационного аттестата аудиторами, желающими действовать без помощи других или в составе аудиторской организации;

- приобретение лицензии на воплощение данного вида предпринимательской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских компаний.

Аттестация^[7] на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация производится в форме квалификационного экзамена с выдачей претендентам, успешно его сдавшим, документа - квалификационного аттестата аудитора, кой выдается без ограничения срока его действия. Особенность видов деятельности аудируемых лиц предопределила выдачу квалификационных аттестатов следующих типов:

- в области общего аудита;

-в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

- в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора. Аттестат должен быть выдан в 1-месячный срок со дня проведения аттестации.

Квалификационный аттестат подкрепляет соответствие проф навыков будущего аудитора требованиям, изложенным в нормативных актах и предъявляемым квалификационной комиссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалифицированного проведения аудита. Любой аудитор, имеющий квалификационный аттестат, должен в течение каждого календарного года начиная с года, последующего за годом получения аттестата, проходить обучение сообразно программам повышения квалификации, подтвержденным в установленном распорядке.

Обязательными требованиями к кандидатам на приобретение квалификационного аттестата аудитора считаются:

-наличие документа о высшем экономическом либо юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего проф образования, имеющих государственную аккредитацию, либо же наличие документа о высшем экономическом либо юридическом образовании, приобретенном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства о эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом либо юридическом образовании;

-наличие стажа работы сообразно экономической либо юридической квалификации не менее 3-x лет.

Программы квалификационных экзаменов и распорядок их сдачи ориентируются Минфином РФ.

Статья 16 Закона о аудите определяет основания и распорядок аннулирования квалификационного аттестата.

Лицензирование^[8] аудиторской деятельности, а еще распорядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии исполняется в согласовании с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Датой получения аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором лицензии на воплощение аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответственной лицензии.

Аудиторы, работающие самостоятельно, а еще аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью лишь после получения лицензии.

Кроме документов, перечисленных в ст. 10 Закона о лицензировании, в лицензирующий орган нужно представить:

- копии всех имеющихся у соискателя лицензий квалификационных аттестатов аудитора;

- сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов - при наличии в штате организации только постоянно проживающих на местности РФ граждан Российской Федерации;

- сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и других штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан либо не проживающих постоянно на территории РФ граждан РФ.

В данном положении установлено, что лицензионными требованиями и критериями при осуществлении аудиторской деятельности считаются:

- наличие у индивидуального аудитора либо у аудиторов аудиторской организации соответственных профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

- наличие в штате аудиторской организации не наименее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

-воплощение предпринимательской деятельности лишь в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в согласовании с нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и органов, регулирующих активность аудируемых организаций;

-соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном распорядке всей нужной для этого документации и инфы в согласовании с законодательством РФ;

- обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, не считая случаев, предусмотренных законодательством РФ и др.

Лицензии на воплощение аудиторской деятельности могут быть аннулированы по основаниям, предусмотренным Законодательством о лицензировании и иными нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность. Воплощение аудиторской деятельности в отсутствии лицензии либо с нарушением условий, предусмотренных лицензией, считается административным правонарушением, ответственность за которое учтена п. 2 и 3 ст. 14.1 КоАП РФ.

Кроме того, к виновной аудиторской компании либо аудитору может быть применена санкция в виде принудительной ликвидации. Санкция может быть реализована сообразно решению арбитражного суда, куда вправе обратиться орган, уполномоченный выдавать лицензии.

Воплощение аудиторской деятельности в отсутствии лицензии либо с нарушением условий лицензирования в согласовании со ст. 171 УК РФ считается правонарушением, ежели это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям либо государству или связано с извлечением дохода в крупном размере. Квалифицирующими признаками при этом считаются последующие:

- совершение преступления санкционированной группой лиц;

- преступление, связанное с извлечением дохода в особенно большом объеме;

-преступление, совершенное лицом, раньше судимым из-за преступное предпринимательство либо преступную банковскую деятельность.

2.2 Аудиторское заключение: понятие и содержание

Сообразно факту аудиторской проверки аудитор выносит аудиторское заключение. Аудиторское заключение - документ, подтверждающий достоверность бухгалтерской отчетности организации по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

Аудиторское заключение является составной частью годовой бухгалтерской отчетности. Оно предназначено для ее пользователей как источник инфы о достоверности данной отчетности, ежели организация в согласовании с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка осуществляется не позже 1-го квартала года, последующего за отчетным.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. В вводной части приводятся общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудитора) организации об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации. При этом мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита аудиторская фирма (аудитор) выражает в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо может отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Безусловно положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно-положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организации означает, что, за исключением отмеченных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность, в основном, подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что подготовленная отчетность организацией не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверное отражение активов и пассивов и финансовых результатов за отчетный период действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность.

Аудиторская фирма (аудитор) может отказаться от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации, если она (он) не может выразить такого мнения в одной из установленных форм.

При составлении аудиторского заключения должны приниматься во внимание все существенные обстоятельства, выявленные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации. При этом существенными признаются обстоятельства, которые оказали значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации. Исправлений в аудиторском заключении не допускается.Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, охватывает оценку соответствия данной отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Обязательными реквизитами аудиторского заключения являются: подключает: наименование; адресат; сведения об аудиторе (наименование, место нахождения; номер и дату свидетельства о гос. регистрации и лицензии, срок деяния лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; сведения о аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита., т.е. способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются важными в этих обстоятельствах). В данной части аудитор заявляет о наличии необходимых причин для выражения представления о достоверности бухгалтерской отчетности; часть, содержащую мнение аудитора; подпись аудитора.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства.

Статья 11 Закона о аудите вводит понятие заведомо ложного аудиторского заключения. Заведомо ложным считается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки либо составленное сообразно итогам такой проверки, однако очевидно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией либо индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таким лишь по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет обязанность в виде аннулирования у индивидуального аудитора либо аудиторской организации лицензии на воплощение аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего это заключение, еще аннулирование квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности.