Файл: Аудиторская деятельность как один из видов предпринимательства.pdf

Для остальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором и предпринимателем. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки ФПГ, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов, целью которой является установление реального экономического состояния деятельности ФПГ. Проведение такой проверки может быть вызвано некоторыми обстоятельствами, (к примеру, обнаружением недостоверной информации в представленных документах или уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства РФ либо законодательства субъектов РФ. Такой аудит ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Однако, не исключается проверка по всему спектру вопросов.

Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех размерах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации либо индивидуальным предпринимателем.

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит разделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренний^[4] аудит осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим юридическим лицом и зависят от выполняемых видов деятельности, объемов показателей финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др.

Отношения, возникающие при осуществлении внутреннего аудита, существенно отличаются от отношений, связанных с проведением внешнего аудита, и не регламентируются Законом об аудите.

1.2 Принципы аудиторской деятельности

Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется на основе принципов, которые отражают наиболее значимые сущностные характеристики данного правового института, особенности проведения аудита и возникающих в этой сфере правоотношений.

Аудиторская деятельность строится на общих для предпринимательства принципах, так как является разновидностью предпринимательской деятельности, а также специальных, закрепленных в законодательстве принципах. К основным принципам аудиторской деятельности относятся: экономическая свобода, в том числе в предпринимательской деятельности, свобода конкуренции и ограничение монополистической деятельности, законность, независимость, профессионализм, конфиденциальность, государственное регулирование. Несмотря на то что некоторые принципы (экономической свободы, свободы конкуренции, ограничения монополистической деятельности, законности) не нашли отражения в законодательстве об аудите, они должны исполняться субъектами аудиторской деятельности, так как обязательны для всех субъектов предпринимательства.

Принцип независимости, означает что аудитор не является зависимым.Это регламентируется Законом об аудите, в ст. 12 которого закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта. Кроме названных признаков, Закон об аудите выделяет также независимый характер этой деятельности, кптпрый выражается в отсутствии ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и проверяемым лицом, а также финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности.

Независимость поддерживается также распространением режима предпринимательства на аудит: участники предпринимательской деятельности - юридически равноправные субъекты, которые действуют по своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Ограничение их прав допускается на основании закона и только в той мере, в какой это необходимо для обеспечения публичного интереса.

Гарантией независимости и качества аудита служит также проведение открытых конкурсов на заключение договоров оказания аудиторских услуг в случаях, когда в уставном капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%.

Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.

Принцип объективности характеризуется составом проверяемых документов экономического субъекта, необходимым для получения беспристрастной оценки их правдивости или искаженности.

Согласно принципа профессиональной компетентности и добросовестности аудитор должен обладать нужной квалификацией, знаниями и опытом в данной области. Залогом его соблюдения является установленное законодательством требование об аттестации аудиторов, лицензировании аудиторской деятельности, аккредитации аудиторских объединений.

По принципу конфиденциальности аудиторы (аудиторские организации) должны обеспечить сохранность документов, получаемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не имеют права передавать данные документы или их копии (как полностью, этак и частично) каким бы то ни было третьим лицам или разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций либо индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или другого вреда.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, исполняемого в согласовании с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами гос власти.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, не считая проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

1.3 Субъекты рынка аудиторских услуг, их правовой статус

Субъектами^[5] рынка аудиторских услуг выступают: а) аудитор; б) аудиторская организация; в) аудируемые лица или лица, заключившие договор оказания аудиторских услуг; г) Министерство финансов РФ; д) Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе; е) аккредитованные профессиональные аудиторские объединения; з) другие лица.

Аудитором считается физическое лицо, который имеет квалификационный аттестат аудитора, и квалификация которого отвечает требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом. Обязательноым условием деятельности аудитора выступают его доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность за последствия рекомендаций и заключений. Он всегда обязан заботиться о росте авторитета аудиторской профессии. Все эти требования определяют особенности и нормы поведения аудитора. Аудиторы не имеют права заниматься прочей финансово-хозяйственной деятельностью, которая не входит в перечень аудиторской.

Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью: самостоятельно, т.е. в качестве индивидуального предпринимателя; в качестве работника аудиторской организации; в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора.

Индивидуальный аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность, а еще оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не имеет права осуществлять другие виды предпринимательской деятельности.

Аудиторские организации - это коммерческие организации, которые исполняют аудиторскую деятельность или оказывают сопутствующие аудиту услуги. Они формируются в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, ежели руководителем организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно быть не менее 5 аудиторов.

Особенность правового статуса аудиторских организаций и самостоятельно работающих аудиторов заключается в их исключительной хозяйственной правоспособности. На основании собственного свободного выбора и согласия заказчика аудиторская компания заключает соглашения о проведении аудита, и никакие государственные структуры не могут оказывать влияние на этот выбор.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют преимущество: осуществлять собственно аудит; оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Аудиторы и аудиторские организации^[6] не могут заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. Сделки, выходящие за пределы исключительной правоспособности, ничтожны (ст. 168 ГК РФ).

Критериями осуществления аудиторской деятельности считаются: регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности; получение квалификационного аттестата аудиторами, желающими работать самостоятельно либо в составе аудиторской организации; приобретение лицензии на осуществление данного вида предпринимательской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторская организация может быть создана и в форме товарищества на вере (коммандитного товарищества), являющегося разновидностью хозяйственного товарищества. К нему применяются правила ГК РФ о полном товариществе (ст. 66 - 86).

Она может создаваться в формах обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью, производственного кооператива, акционерного общества.

2 Государственное регулирование аудиторской деятельности

2.1 Аттестация и лицензирование на осуществление аудиторской деятельности

Регулирование аудиторской деятельности - часть всеобщего правового механизма воздействия страны на экономику, в т.ч. предпринимательскую деятельность. Цели такого воздействия в сфере экономики подразумевают решение ряда определенных задач, нацеленных на реализацию функций страны в сфере экономики, создание лучших условий для становления экономики и предпринимательства на определенной стадии становления общества. И таковым образом механизм правового действия государства отображает общественный интерес .

В отношении аудиторской деятельности используется умеренный режим государственного воздействия. Он выражается в большей степени в формировании правовых основ функционирования и становления аудита в стране. К ним относятся: особые требования к организационно-правовым формам и составу участников организаций; опыту работы организаций, исполняющих аудиторскую деятельность; правила о аттестации аудиторов и повышении их квалификации; лицензирование аудиторской деятельности; критерии, при наличии каких субъекты предпринимательской деятельности должны раз в год проводить аудит своей бухгалтерской отчетности; конкурсный подбор аудиторов при обязательном аудите организаций, в уставных, капиталах которых доля гос, собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%; обязательное страхование риска ответственности за нарушение контракта при проведении обязательного аудита; система контролирования качества аудита; ответственность за нарушение законодательства, об аудите.