Файл: Налоговое планирование в сфере малого бизнеса.pdf

При этом наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход - это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства [15].

Правильно выбранная методика исчисления налога является гарантией повышения качества налогового администрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контроля выступает не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить. Данный налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально зависит размер потенциального дохода].

Патентная система налогообложения (ПСН) также относится к специальным режимам и характеризуется следующими особенностями.

Отмечается исследователями, что ранее малый бизнес имел право применять упрощенную систему налогообложения, платежи которого рассчитывались на основе патента.

На современном этапе развития законодательства существенно поменялись, то есть с 2014 года введен новый самостоятельный режим патентная система налогообложения (ПСН).

Следовательно, в настоящее время особенности

налогообложения малого бизнеса в части оплаты стоимости патента дифференцированы от налогообложения субъектов

предпринимательства, работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо уплатить только лишь стоимость патента. Общая сумма патента по ПСН рассчитывается по ставке 6 % от предполагаемого годового дохода малого предприятия.

Однако при этом важно знать, что доход малого предприятия теперь нельзя уменьшить, как ранее, на сумму страховых взносов, выплаченных по обязательному страхованию. Применение данного режима возможно только для индивидуальных предпринимателей.

Также подчеркивается современными исследователями, что патентное налогообложение применяется только при определенных видах деятельности - в законодательстве всего указано 69 видов деятельности, при которых может применяться ПСН и данный список окончательный .

В целом отмечается, что при покупке патента на срок меньше чем 6 месяцев, полную его стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить треть, остальные две трети ближе к концу окончания срока действия - но не позже чем за 30 дней до его прекращения.

Отдельно рассматривается упрощенная система налогообложения (УСН) для малых предприятий, так как данная система традиционно считается основной для оптимизации налогообложения.

---

На территории России была введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения», регулирующая упрощенную систему налогообложения (УСН) для субъектов малого и среднего предпринимательства. Ранее отмечалось, что общая система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату всех налогов и взносов, декларируемых налоговым законодательством:

•налог на прибыль - для предприятий (20 %);

•налог на добавленную стоимость (НДС) (18%);

•налог на имущество организаций (2,2 % в 2015 году %);

•страховые отчисления в социальные фонды - Пенсионный фонд (ПФРФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Для организаций применяющих ОСН (общую систему налогообложения) в 2016 году действуют следующие тарифы:

• ПФРФ - 22 %

• ФСС - 2,9 %

• ФФОМС - 5,1 %

Общая сумма страховых взносов по ОСН - 30 %.

Ранее всегда считалось, что применение УСН существенно снизит налоговую нагрузку малых предприятий. Важно отметить, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) претерпело существенные изменения после законов 2014 и 2015 года и требует уплаты следующих налогов (для малых предприятий) [14]:

• единый налог при УСН;

• налог на имущество предприятия (в части исчисления имущества по кадастровой стоимости)

• страховые взносы (ПФРФ, ФСС и ФОМС).

Основным изменением относительно УСН в 2015 году является тот факт, что предприятия данной системы налогообложения также будут платить налог на имущество организации. В соответствии с Федеральным законом от 2 апреля 2015 года №52-ФЗ (который внес изменения в статью 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации) предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) будут платить налог на имущество предприятия. Налог на имущество уплачивается в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Налог на имущество уплачивают только юридические лица. Налог на имущество при использовании УСН платится только на недвижимое имущество, внесенное в кадастровые списки региональных властей.

С 2015 года налог на имущество малые предприятия будут уплачивать с тех объектов движимого и недвижимого имущества, которые находятся на балансе организации (пункт 1 статья 374 НК РФ)

Также с 1 января 2015 года вступили в силу многочисленные поправки в законодательство по страховым взносам.

В соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 года №188-ФЗ изменился порядок уплаты страховых взносов и сдачи отчетности (через сеть Интернет). Следовательно, различием между системами налогообложения ОСН и УСН после изменений 2015 года составит только налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно последним изменениям статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения не платят налоги:

---

•налог на добавленную стоимость (НДС);

•налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

При применении УСН предприятие может выбрать налог на доход:

•6 % от общего дохода предприятия (выручка от реализации);

•15 % от валовой прибыли (разница между доходами и расходами).

•7 % действующая ставка в СПб в соответствии с законом № 379-72 от 02.07.2014

Особенностью главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (К РФ) является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

При этом сохранилось положение, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения единым налогом, как уже отмечалось ранее, признаются согласно статье 346.14 НК РФ :

-доходы (6 %);

-доходы, уменьшенные на величину расходов (15 %).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок при этом установлен и для уплаты малыми предприятиями единого налога.

Применять УСН могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ. Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.

---

В действующей редакции главы 26.2 НК РФ установлено, что упрощенную систему не могут применять те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды деятельности, реализуют подакцизные товары и минеральное сырье, применяют некоторые другие специальные налоговые режимы, а также подпадают под иные признаки, которые указаны в ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, одним из главных ограничений является ограничение по доходам организаций. Также согласно статье 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения (УСН) нельзя применять вместе с другими специальными налоговыми режимами, в частности ЕНВД и ЕСХН.

Важно подчеркнуть, что законодателем предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно на общий режим налогообложения.

Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Упрощенная система налогообложения (УСН) действует на всей территории Российской Федерации и всех субъектов РФ.

Глава 2. Анализ налогового планирования и применения упрощенной системы налогообложения малого предприятия на примере ООО «ЕФРЕМОВ»

2.1 Основные направления совершенствования налогового планирования на малых предприятиях

В настоящее время налоговое планирование становится неотъемлемой частью любой предпринимательской деятельности. Серьезная и конкурентная борьба на рынке обязывает предприятия грамотно вести налоговый учет, при этом максимально минимизировать свои расходы и конечно в первую очередь налоговые платежи.

Налоговое планирование - это законный способ обходов налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Его сущность заключается в признании права налогоплательщика применять все допустимые приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

---

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов [12].

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы , так же допускает многообразие методов исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные льготы.

По видам налоговое планирование разделяют на:

• корпоративное ( налоговое планирование для предприятий);

• личное (для физических лиц).

Налоговое планирование для предприятий - это составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана.

Целью налогового планирования является:

•оптимизация налоговых платежей;

•минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или совокупности налогов;

•повышения объема оборотных средств организации.

Элементами налогового планирования являются :

•организационно-правовая форма;

•виды деятельности;

•выбор режима налогообложения;

•учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учетов;

•льготы по налогам, сборам.

Налоговое планирование позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью организации, а так же воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость. В последнее время все более популярным способом повышения эффективности

предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование.

Экономия на налогах с помощью законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Безусловно, любое налоговое планирование связано с определенными налоговыми рискам, степень которых зависит от качества нормативной обоснованности налогового планирования.

Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, которые преследуют снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству.

В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, так же использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

---