Файл: Налоговое планирование в сфере малого бизнеса.pdf

В налоговом планировании необходимо четкое понимание и аналитический подход. Процесс налогового планирования включает:

1)Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения.

2)Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений.

3)Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

4)Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.

5)Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций.

6)Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

7)Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Первый этап в данном системе означает появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (в частности, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап понимается как выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица для малого предприятия и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап означает образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап в данном системе начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Седьмой этап в таком системе непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях.

Важно отдельно подчеркнуть, что налоговый менеджмент для малых предприятий включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Безусловно, важным элементом, способствующий проведению налогового планирования на малом предприятии является организация бухгалтерского учета - выбранная форма, методология, содержание и способы ведения учета [13].

При этом современными исследователями подчеркивается, что «налоговое поле» организации, определяет налоговые рамки, в пределах которой организация может осуществлять свою деятельность.

2.2 Анализ налогового планирования и налогообложения в малом предприятии на примере ООО «Ефремов»

упрощенный налогообложение планирование

ООО «Ефремов» применяет упрощенной систему налогообложения, что в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует отметить, что не каждая организация может выбрать для себя упрощённую систему налогообложения. Компания «Ефремов» находится на упрощённой системе налогообложения, так как соответствует следующим параметрам:

- количество работников фирмы не превышает 100 человек;

- балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие - не больше 100 млн. рублей;

- более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участникам - физическим лицам;

- валовая выручка организации за год не превышает 60 млн. рублей;

Объектом налогообложения данной организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%), в этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. В соответствии с п.2 ст.346.14 выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Способ признания расходов по материалам: при оплате поставщику НДС включается в стоимость товарно-материальных ценностей.

Способ ведения налогового учета: одновременно с оперативным учетом. При использовании способа ведения налогового учета "Одновременно с оперативным учетом" суммы оплаты труда и суммы единого социального налога, отнесенные на прямые расходы по налоговому учету, автоматически распределяются по номенклатуре выпущенной продукции и отражаются в движениях по регистру оперативного учета. Именно этот способ позволяет максимально автоматизировать налоговый учет. Распределение по номенклатуре и формирование движений регистров производится при проведении документа "Закрытие месяца". Суммы оплаты труда и суммы единого социального налога, отнесенные на любые другие расходы, отражаются только в проводках по налоговому учету.

Таким образом, налоговая база составляет:

в 2013 г. = 77 508 х (603 956 - 526 448)

в 2014 г. = 88 700 х (696 339 - 607 639)

в 2015 г. = 155 473 х (856 462 - 700 989)

Сумма исчисленного и уплаченного налога исчисляется при ставке 15%: (НБ х 15%/ 100%). Таким образом:

в 2013 г.: 77 508 х 15% / 100% = 11 626,2

в 2014 г.; 88 700 х 15% / 100% = 13 305

в 2015 г.; 155 473 х 15% / 100% = 23 320,95

Данные представлены в таблице 2

Таблица 2-Структура доходов и расходов, уплаченные налоги ЕСН (руб.)

Основной характеристикой эффективности деятельности коммерческого предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Определим рентабельность основной деятельности предприятия (нормой считается показатель от 8%).

Рентабельность основной деятельности организации в 2013-2015 г. (НБ/Доходы x 100%):

в 2013 г. = (77 508/603 956) x100% = 12,8%

в 2014 г. = (88 700/696 339) x100% = 12,7%

в 2015 г. = (155 473/856 462) x100% = 18,2%

Таким образом, исходя из произведенных расчётов рентабельности, можно сделать следующий вывод: начиная с 2013 г. рентабельность основной деятельности предприятия «Ефремов» выше нормативного значения рентабельности, что свидетельствуют об эффективной экономической деятельности предприятия за анализируемый период.

Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения: 15%, если в качестве объекта выбраны доходы минус расходы, и 6% при объекте налогообложения "доходы".

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, существует возможность уменьшения суммы единого налога за счет повышения заработной платы работников, а, следовательно, и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это, безусловно, способствует повышению уровня социальной защищенности работников, поскольку, как известно, страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, идут на финансирование накопительной и страховой частей пенсии каждого работника. Однако повышение заработной платы работников будет приводить к увеличению сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, которые не принимаются к вычету при расчете единого налога по УСН. Таким образом, будут возникать дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которые, впрочем, будут возмещены работнику в случае, если он пользуется правом на социальные или имущественные вычеты в соответствии со статьями 219 и 220 НК РФ (при оплате обучения, лечения, покупке-продаже жилья и пр.).

Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу.

Во втором случае сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - в пределах 50% единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных за налоговый период. Рассмотрим выгодность применения для компании упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы" в сравнении с объектом "доходы" в таблице 3

Таблица 3- Налоговая нагрузка при различных объектах налогообложения.

Из данных таблицы 3 видно, что при применении системы налогообложения в компании по объекту "доходы" в 2013 - 2015 г. заплачено было бы меньше, чем при применении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом объект налогообложения может меняться ежегодно, независимо от продолжительности применения УСН, если успеть подать заявление до 20 декабря текущего года.

Заключение

Исходя из анализа материала представленного в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Небольшим компаниям, в различие от остальных коммерческих организаций, предлагается более значительный отбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности становит задачу до этого только улучшить налогообложение. Для бухгалтера же данная задачка существенно расширяется. Нужно учитывать не лишь аспекты внедрения той либо другой системы налогообложения, вероятность внедрения льгот, однако и распорядок ведения учета при избранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Конкретно данная взаимозависимость: налоговая система – распорядок ведения учета – формы ведения учета – бухгалтерская отчетность – налоговая отчетность – статистическая отчетность – является решающей.

Упрощенная система налогообложения – особый налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и персональными бизнесменами) наравне с другими системами налогообложения. Суть упрощенной системы как особого налогового режима и её притягательность для почти всех содержится в подмене цельного ряда налогов уплатой одного налога, вычисляемого сообразно результатам хозяйственной деловитости налогоплательщика за налоговый период.