Файл: Международный финансовый учет (первое применение МСФО).pdf

б) МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», переоценив торговые финансовые активы, финансовые активы, имеющиеся для продажи, производные финансовые активы, торговые финансовые обязательства, производные финансовые обязательства по справедливой стоимости;

в) МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», переоценив инвестиции в недвижимость по справедливой стоимости;

г) МСФО 16 «Основные средства», пересмотрев сроки полезного использования активов и обосновав их безотносительность к срокам полезного использования, установленными в целях налогообложения прибыли;

д) МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», сформировав резервы, не создаются в национальной учетной практике, и используя требование дисконтирования;

е) МСФО 36 «Обесценение активов», переоценив активы организации по величине, не превышающей его возмещаемую сумму, если их балансовая стоимость превышает сумму, будет возмещена за счет использования или продажи этих активов. Причем сумма переоценки должна быть представлена в балансе и раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности как убыток от обесценения;

ж) МСФО 12 «Налоги на прибыль», рассчитав отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования исходя из требований данного стандарта;

с) МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», используемой при расчете показателей активов и обязательств по состоянию до 1 января 2003 года, поскольку к этому периоду Россия рассматривалась как страна с гиперинфляционной экономикой. Историческая ценность представления сведений в отчетности в такие отчетные периоды должна быть перечислена с учетом индекса инфляции.

После уточнения оценки активов и обязательств, которые представляются по статьям вступительного бухгалтерского баланса, вычисляют отклонения от ранее представленных в отчетности сумм. Они учитываются как составная часть капитала организации и отражаются в балансе на дату перехода на МСФО по статье «Нераспределенная прибыль» или в другой статье группы капитала, по которой это допустимо.

4. Поскольку в балансе приводятся сведения за несколько отчетных периодов, статьи вступительного баланса должны быть сформированы исходя из одинаковой учетной политики. Причем, если в дальнейшем методы и способы учета, закрепленные в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, будут пересмотрены, показатели вступительного баланса в целях сопоставимости также должны быть перечислены.

Разработчики МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», осознавая высокую трудоемкость работ не только при формировании финансовой отчетности по МСФО за отчетный период, но и при пересчете показателей на предыдущую отчетную дату, предусмотрели в нем шесть исключений, которые могут быть допущены составителями. Эти исключения касаются представления информации в финансовой отчетности по объединению бизнеса; применение при оценке справедливой стоимости; формирование данных по пенсионным планам; отражения курсовых разниц; комбинированных финансовых инструментов и определение даты составления отчетности по МСФО дочерними компаниями.

Добровольные исключения могут быть проигнорированы составителями отчетности полностью или частично, а могут быть использованы полностью как официально установленные отступления от общепринятых правил составления отчетности в системе международных стандартов.

В практической работе, когда решается вопрос об использовании этих исключений, наиболее принципиальным является учет соотношения между затратами на составление отчетности по МСФО и выгодами организации, которая отчитывается. При этом последние должны превышать расходы. Кроме этого, в МСФО (IFRS) 1 указано, что использование этих стандартов запрещено, если их результатом окажутся изменения ранее принятых руководством компании решений по операциям, которые уже имели место.

Указанные исключения сугубо добровольные. На целесообразность их использования указывается в объяснениях и разъяснениях к финансовой отчетности. Когда компания не видит смысла в их применении, что в большинстве случаев определяется расчетом соотношения затрат и выгод от использования МСФО, она строго придерживается норм, установленных всем международным стандартам без исключения.

В МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» помимо добровольных исключений содержатся три обязательных исключения при формировании в отчетности сведений ретроспективного характера. Они касаются вопросов признания финансовых инструментов, отражения операций хеджирования, оценок при определении стоимости активов и обязательств компании.

1. Обязательное исключение о порядке признания финансовых инструментов в финансовой отчетности при ее составлении в системе МСФО связано с вопросами представления сведений об операциях признания финансовых инструментов, отраженных в ней до 01.01.2001 года, то есть до вступления в силу МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Согласно требованиям МСФО (IFRS) 1 компании, которые впервые применяют международные стандарты, не имеют права признавать те финансовые активы и финансовые обязательства, которые были списаны в течение финансового года до 01.01.2001 года в соответствии с принципами и методиками, ранее использованными в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе в соответствии с национальными стандартами.

2. Нормы отраженные в вступительном бухгалтерском балансе и других формах финансовой отчетности при первом применении МСФО информации о хеджировании составляют второе обязательное исключение.

МСФО (IFRS) 1 предусматривает полное отражение операций хеджирования, если таковые имели место в отчетных периодах, предшествующих дате составления отчетности по МСФО. Таким образом, учет хеджирования в предыдущих отчетных периодах не должен подвергаться изменениям. Подобное правило соответствует положениям МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». В отчетности следует представлять все признанные производные инструменты компании по справедливой стоимости.

3. Третье обязательное исключение при начальной подготовке отчетности по международным стандартам касается принципиального вопроса денежной оценки показателей. Применение предварительных оценок при составлении бухгалтерского баланса позволяет прогнозировать имущественное положение компании и принимать управленческие решения пользователями отчетной информации.

При первом составлении финансовой отчетности по МСФО должна быть проведена работа по проверке сведений об оценке активов и обязательств за предыдущий отчетный период.

При первом применении международных стандартов следует не только составить необходимые формы финансовой отчетности, но и предоставить разъяснения по отдельным формам и сведениях, содержащихся в них, а также дополнительную объяснительную и сравнительную информацию. В связи с высокой трудоемкостью и сложностью перехода на международные стандарты в МСФО (IFRS) 1 присвоены специальные нормы, которыми следует руководствоваться.

В стандарте определено, что в отчетности по возможности необходимо раскрывать сведения в соответствии с требованиями всех стандартов МСФО. Вместе с этим в ней должны содержаться дополнительные сведения. Они представляют степень влияния на важнейшие показатели деятельности компании применения норм МСФО. Предоставляя такую информацию, следует руководствоваться принципом соотношения затрат и выгод их формирования.

Среди наиболее важных показателей, которые следует дополнительно раскрывать в финансовой отчетности по МСФО, является капитал и чистая прибыль. Что касается суммы капитала в отчетности, то методические подходы к ее отображению сводятся к представлению стоимости капитала, исчисленной по национальным стандартам и МСФО на дату первого применения международных стандартов. Кроме этого, следует привести эти же сведения на дату последнего составления финансовой отчетности в соответствии правилам национальных стандартов.

Сумма чистой прибыли компании представляется на последнюю дату составления отчетности как по национальным стандартам, так и перечислена на эту же дату по нормам МСФО. Поскольку сумма капитала и чистой прибыли подлежит перерасчету, в дополнительных сведениях к отчетности следует предоставить расшифровки пересчета этих показателей по правилам МСФО. Такие сведения должны быть представлены к бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках или в самих формах, или в пояснениях к ним.

Кроме того, в отчетности компания обязательно должны приводиться данные за один предыдущий отчетный период. Она также представляет сведения о своей деятельности за несколько предыдущих лет. В соответствии с МСФО (IFRS) 1 эта дополнительная информация может не соответствовать всем правилам МСФО и может быть сформирована только по национальным стандартам. В этом случае необходимо руководствоваться следующими установками.

1. Указать, сведения, представленные в виде дополнительной информации, не соответствуют требованиям МСФО, а рассчитаны по национальным стандартам.

2. Подать сведения о содержании корректировок, которые следует выполнить для приведения в соответствие с МСФО дополнительной информации в финансовой отчетности.

В связи с тем, что применение МСФО позволяет получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 даются настойчивые рекомендации обязательно обнародовать в отчетности информацию, на основе которой внутренние и внешние пользователи могут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик МСФО имущественное положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. Подобные сведения, считаются достаточно существенными, должны быть представлены в первой летней и первой промежуточной отчетности по МСФО.

В финансовой отчетности, составленной впервые по МСФО, следует указать отчетную дату перехода на МСФО. Формирование информации при первом составлении финансовой отчетности по МСФО осуществляется с использованием сверки данных о капитале, прибыли, убытки, движение денежных средств. На ее базе корректируются сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчете об изменениях в капитале.

В практической деятельности для первого применения международных стандартов в отечественных реалиях следует провести следующую организационную и подготовительную работу:

а) сформировать группу специалистов или создать отдел по трансформации бухгалтерской отчетности по национальным стандартам в финансовую отчетность по МСФО;

б) создать информационное поле движения данных о деятельности дочерних и зависимых компаний в целях консолидации финансовой отчетности;

в) приобретение соответствующих технических средств и программных продуктов, позволяющих облегчить процесс трансформации и консолидации на отдельных этапах составления финансовой отчетности по МСФО.

Проведенный анализ первых итогов перехода отечественных предприятий на применение МСФО и аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, позволяет сделать следующие выводы:

- формирование финансовой отчетности по МСФО является объективно правильным, но сама организация этого процесса являются трудоемким и сопровождается трудностями нормативно-правового характера, финансовыми и кадровыми проблемами;

- нуждается решения проблема согласованности требований относительно трансформации и отражения учетных данных в определенных ПБУ формах отчетности;

- существует необходимость разработки методического обеспечения не только процесса переходного периода и трансформации учетных данных, но и бухгалтерского учета всей хозяйственной деятельности согласно международных стандартов.

Глава 2. Трансформированная отчетность на примере ОАО «Э.ОН Россия»

2.1. Принципы учетной политики предприятия при трансформации отчетности

Э.ОН Россия является субъектом оптового рынка электроэнергии, осуществляет производство и продажу электрической и тепловой энергии, а также обеспечивает поставки тепла.

В настоящее время держателем контрольного пакета акций ОАО “Э.ОН Россия” является Э.ОН Раша Холдинг ГмбХ с долей владения в уставном капитале приблизительно 83,73%. Доля государства по состоянию на 31 декабря 2013 года составляла 0,006%.

Общество управляет пятью следующими электростанциям, являющимися филиалами: Сургутская ГРЭС-2, Березовская ГРЭС, Шатурская ГРЭС, Смоленская ГРЭС и Яйвинская ГРЭС. Также Общество имеет филиал Э.OН Россия - «Тепловые сети Березовской ГРЭС», который осуществляет поставку тепла потребителям в регионе деятельности Березовской ГРЭС.