Файл: Международный финансовый учет (первое применение МСФО).pdf

Уставной капитал Общества по состоянию на 31.12.2015 полностью оплачен и составляет 25 219 482 тыс. руб. – 63 048 706 145 обыкновенных акций номинальной стоимостью 0,40 руб. каждая.

Организационная структура ОАО «Э.ОН Россия» представлена на рис.2.1.

Рис.2.1. Организационная структура ОАО «Э.ОН Россия»

Списочная численность персонала Э.ОН Россия на 31 декабря 2015 года составила 4 тыс. 674 человека, в том числе:

● по основной деятельности численность промышленно-производственного и непромышленного персонала — 4 тыс. 591 человек;

● численность персонала, занятого в программе реализации инвестиционных проектов — 83 человека.

В таблице 2.1 приведены операционные результаты ОАО «Э.ОН Россия» за 2014 – 2015 гг..

Исследуя данные таблицы 2.1 видим, что выручка компании в 2015 году сформировались за счет продаж электроэнергии, тепла, а также реализации прочей продукции и услуг промышленного и непромышленного характера. По итогам 2015 года выручка Э.ОН Россия увеличилась на 13,9% по сравнению с 2014 годом и составила 76 млрд. 693 млн. рублей.

Таблица 2.1

Операционные результаты ОАО «Э.ОН Россия» за 2014–2015 гг.

По итогам 2015 года прибыль Э.ОН Россия до уплаты процентов, налогов и амортизации составила 28 млрд. 175 млн. руб., увеличившись на 26,8% по сравнению с 2014 годом. (22 млрд. 217 млн. рублей). Ключевыми факторами роста EBITDA (прибыль (убыток) от продаж+прочие доходы-прочие расходы-сальдо курсовых разниц+затраты на выпуск ценных бумаг+амортизация) стали увеличение выручки вследствие начала эксплуатации новых более эффективных энергоблоков, в совокупности с мерами по управлению издержками.

Рентабельность по EBITDA без курсовых разниц, по итогам 2015 года, составила 37% (в 2014 году — 33,0%), что является одним из лучших показателей работы среди компаний отрасли «электроэнергетика» как по итогам работы за 2014, так и за 2015 год.

Прибыль Э.ОН Россия до уплаты процентов и налогов по итогам 2015 года увеличилась на 17,1% до 21 млрд. 025,6 млн. рублей с 17 млрд. 952 млн. рублей по итогам 2014 года.

Ключевой фактор роста EBIT (прибыль (убыток) от продаж+прочие доходы-прочие расходы-сальдо курсовых разниц+затраты на выпуск ценных бумаг ) в 2015 г. аналогичен ключевому фактору роста EBITDA.

Рентабельность по EBIT по итогам 2014 года составила 27,4% (в 2014 году — 26,7%).

Чистая прибыль Компании по результатам 2015 года составила 18 млрд. 386 млн. рублей. По итогам 2014 года чистая прибыль Э.ОН Россия составила 15 млрд. 052 млн. рублей. Существенный рост чистой прибыли по итогам отчетного периода обусловлен влиянием следующих факторов: ростом выручки от реализации электроэнергии и мощности в совокупности с мерами по оптимизации расходов.

Рентабельность по чистой прибыли Э.ОН Россия по итогам 2015 года составила 24% (в 2014 году — 22,3%).

ОАО «Э.ОН Россия» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34-н и иными нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Активы и обязательства Общества оценены в отчетности по фактическим затратам в т.ч. основные средства, по которым начисляется амортизация, финансовые вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и активы, по которым в установленном порядке созданы резервы под снижение их стоимости (обесценивание), а также оценочные обязательства.

При формировании и разработке учетной политики Общества приняты принципы, регламентированные и установленные ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации».

Бухгалтерская отчетность «Э.ОН Россия» осуществляется на основе утвержденной приказом генерального директора №309 от 31 декабря 2015 г. учетной политики Общества.

В процессе перехода к составлению отчетности по МСФО в учетной политике Общества определяются используемые методы оценки и описание выбранных следующих учетных принципов:

Признание выручки: Доходы отражаются по факту поставки электроэнергии и тепловой энергии, а также по факту реализации товаров и услуг, не относящихся к энергетике, имевших место до окончания периода. Показатели выручки приведены без учета НДС. Выручка основывается на тарифах на тепловую энергию и электроэнергию, утверждаемых Региональными энергетическими комиссиями.

Принципы учета и амортизация основных средств:

На каждую отчетную дату руководство определяет наличие признаков снижения стоимости основных средств. Если выявлен хотя бы один такой признак, то руководство оценивает возмещаемую сумму, которая определяется как наибольшая из двух величин: чистой продажной цены актива и стоимости от его использования. Балансовая стоимость основных средств уменьшается до возмещаемой суммы, а разница отражается как расход (убыток от экономического устаревания) в Отчете о прибылях и убытках. Убыток от экономического устаревания основных средств, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы.

Суммы, полученные в результате независимой оценки, представляют расчетную величину остаточной стоимости замещения. Независимая оценка проводилась с целью определения основы для расчета стоимости, поскольку учётные записи по первоначальной стоимости основных средств отсутствовали. В связи с этим независимая оценка не является мероприятием, проводимым неоднократно, так как ее задачей является определение первоначальной стоимости основных средств. Изменение учетной стоимости в результате проведенной оценки было отнесено на нераспределенную прибыль. Стоимость существенных модернизаций и усовершенствований капитализируется с одновременным списанием с учета заменяемых объектов. Расходы на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт относятся на затраты по мере их возникновения. К расходам на капитальный ремонт относятся все виды расходов, не приводящие к улучшению технических характеристик основных средств сверх их первоначальных возможностей. Прибыль и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения. Проценты по займам, полученным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта для предполагаемого использования. Прочие расходы по займам отражаются в Отчете о прибылях и убытках. Начисление износа основных средств производится по методу равномерного списания в течение срока эксплуатации.

Товарно-материальные запасы: Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из двух величин: чистой цены реализации или средневзвешенной стоимости приобретения, скорректированной на инфляцию. Резервы создаются в случае потенциальных убытков от устаревших товарно-материальных запасов и товарно-материальных запасов с низкой оборачиваемостью с учетом их ожидаемого использования и ожидаемых цен реализации в будущем.

Таким образом, основные положения соответствующих стандартов МСФО, применимых к организации, а также числовая информация (например, срок полезной службы ОС, представлены в Учетной политике. Учетная политика Э.ОН Россия раскрывается в отчетности в так называемых примечаниях к финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

2.2. Формирование вступительного баланса по МСФО 

Процедура трансформации состоит из нескольких этапов, важнейшим из которых является переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов для представления отчетности в соответствии с МСФО.

Так, например в соответствии с МСФО 1 (IFRS 1) «Первое применение МСФО», на дату составления первого вступительного баланса при переходе на МСФО, признаются все активы и обязательства, подлежащие признанию в соответствии с МСФО и списываются все активы и обязательства, не подлежащие признанию в соответствии с МСФО.

В процессе переклассификации корректируются отчетные статьи баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала. Для этого производятся следующие действия:

- инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

- инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

- оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов;

- проверка оценки вкладов в уставный капитал, произведенных материальными активами. Процедура вызвана возможным расхождением договорной согласованной учредителями стоимости вклада (согласно российскому бухгалтерскому учету стоимость вклада в уставный капитал материальными активами определяется по договору сторон и его рыночной/экспертной оценки;

- начисление дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду, и лизинг наряду с учетом активов в составе финансовых инвестиций. Несоответствие российских стандартов бухучета и международных связано с МСФО №17 «Leases» («Аренда»).

Сотрудники отдела МСФО бухгалтерии ОАО «Э.ОН Россия» совместно с консультантами аудиторской фирмы по специально разработанным формулам проводят необходимые корректировки российской отчетности. При этом трансформация осуществляется «вручную», путем внесения соответствующих данных в отчетность. Процесс трансформации отчетности ОАО «Э.ОН Россия» в отчетность по требованиям международных стандартов проходит несколько этапов.

Первый этап включает анализ счетов для составления форм финансовой отчетности, состояния бухгалтерского учета и учетной политики. При этом обращается внимание на соблюдение основополагающих допущений МСФО: метода начисления и непрерывности деятельности.

В ОАО «Э.ОН Россия» к данному этапу относится сбор дополнительной аналитической и управленческой информации, которая группируется в систему информационных таблиц. Затем статьи российской отчетности детализируются по остаткам, включенных счетов. При этом составляется специальная таблица, которая содержит обороты и сальдо по синтетическим и аналитическим счетам (таблица 2.2).

На втором этапе формируются оборотно — сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета (РСБУ), готовятся рабочие документы, на основе которых выявляются и отслеживаются различия РСБУ и МСФО в отражении фактов хозяйственной жизни организации.

На основе оборотных ведомостей составляются рабочие таблицы, и формируется пробный баланс за отчетный период. На базе представленной информации (первичных документов, регистров учета), а также заполненных рабочих таблиц в ОАО «Э.ОН Россия» составляются рабочие документы, где указываются и пояснения консультантов, имеющие значение для дальнейших этапов трансформации финансовой отчетности компании в соответствии с МСФО.

Таблица 2.2

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20

Виды номенклатуры; Затраты на производство; Подразделения

за 2015 г.

ОАО «Э.ОН Россия»

На третьем этапе составляются корректирующие проводки, по своему экономическому содержанию отвечающие международно признанным допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО и доводящие значение каждого счета по экономическому содержанию и количественному значению до уровня требований международных стандартов. По результатам корректирующих проводок формируются новые пробные балансы и отчеты, в соответствие с российским планом счетов, но по экономическому содержанию и назначению — в новой системе отчетности.