Файл: Международный финансовый учет (первое применение МСФО).pdf

Введение

На территории Российской Федерации в 2012 году введены 63 документа МСФО: 37 международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений к ним, утвержденных приказом Минфина России от 25.11.11 № 160н. С 01.01.2012 г. все публичные акционерные общества, страховые компании и банки обязаны вести учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с МФСО. С 01.01.2013 г. присоединятся субъекты, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения, а также негосударственного пенсионного обеспечения. Начиная с 2014 года — субъекты, занимающиеся вспомогательной деятельностью в сферах финансовых услуг и страхования. Планируется, что к 2016 году будет осуществлен полный переход на МСФО.

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время ведение учета и составление отчетности по требованиям МСФО в России, интересно в первую очередь тем компаниям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании либо хотят привлечь иностранные инвестиции, что в полной мере относится к ОАО «Э.ОН Россия».

Применение международных стандартов требует от бухгалтеров совершенно новых знаний и навыков работы. Вместе с этим отчетность, составленная в соответствии с МСФО, приносит ряд преимуществ – она прозрачна и информативна для иностранных инвесторов и открывает доступ российским компаниям к международным рынкам капитала.

Все вышесказанное наглядно демонстрирует, что одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета в настоящее время для российских компаний является приведение действующей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов отчетности.

Целью курсовой работы является исследование основ бухгалтерского учета в МСФО.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретико-методологические особенности стандартов бухгалтерского учета в МСФО;
• представить организационно-экономическую характеристику ОАО «Э.ОН Россия» и изучить особенности построения учета на предприятии;
• дать сравнительную характеристику отечественной и международной практики учета затрат на производство;
• на основании проведенной сравнительной характеристики учета затрат разработать рекомендации по применению МСФО на предприятии.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Э.ОН Россия».

Предметом исследования являются теоретические и практические основы бухгалтерского учета в МСФО.

Глава 1. Теоретические основы международного финансового учета

1.1. Международный финансовый учет и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Рассмотрение международной практики учёта обуславливает тот факт, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. №107^[1] утверждено Положение о признании Международных стандартов финансовой отчётности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности для применения на территории Российской Федерации, которое устанавливает порядок признания для применения на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений международных стандартов, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчётности.

Международные стандарты финансовой отчётности (International Financial Reporting Standards) - набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.^[2] МСФО, в отличие от некоторых отечественных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли руководствоваться принципами и не пытались нарушить законодательство в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения^[3].

1.2. Переход на МСФО - первое применение МСФО

Понимание принципов МСФО и их использование на практике связано с наличием определенных трудностей, особенно на этапе их первичного применения. В связи с этим Правление Совета по МСФО разработало в 2003 году и приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Теперь этот стандарт используется наряду со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

МСФО (IFRS) 1 может быть использован в полной мере, когда организация в предыдущих отчетных периодах составляла отчетность с использованием отдельных стандартов. Его могут использовать также организации, которые ранее составляли отчетность в соответствии с основополагающими принципами международных стандартов, но невозможно было однозначно констатировать, что все требования МСФО соблюдены. Кроме этого, стандарт должен быть использован организациями, которые ранее составляли финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и национальными стандартами, которые частично соответствуют МСФО. При этом заявление о том, что данная организация предоставила отчетность, полностью соответствует МСФО, отсутствовала.

Таким образом, положение МСФО (IFRS) 1 свидетельствуют, что компаниями, впервые применяющие МСФО, есть такие, которые впервые представляют в финансовой отчетности полезные, достоверные и надежные сведения, которые полностью соответствуют всем требованиям МСФО.

Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержит высококачественные сведения об организации, которые должны отвечать следующим требованиям: 1) прозрачности и понятности для пользователей; 2) сопоставимости финансовой отчетности предыдущих отчетных периодов; 3) обеспечению соответствующего стартового начала для тех компаний, которые впервые составляют финансовую отчетность по МСФО; 4) сопоставимости выгод и затрат по составлению и представлению отчетности по международным стандартам.

При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 компания должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложенны девять исключений, которые могут быть реализованы при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить три из них, а по шести другим выполнения является добровольным.

Для того, чтобы данные предыдущего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по перечислению сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в МСФО (IFRS) 1. Потому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является достаточно сложным. Однако когда компания приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты являются обязательным условием, выполнение которой позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:

• определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО;

• подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода;

• выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно по всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;

• принять решение о применении любого из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;

• применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не допускается;

• раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, объясняющую особенности перехода компании на МСФО.

В целом датой перехода на МСФО считается датой, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предыдущий или несколько предыдущих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2012 год, то датой перехода на МСФО считается 1 января 2012. Когда представляются такие данные еще и за 2011 год, то датой перехода является 1 января 2011 года.

В практической работе компании могут сталкиваться с ситуацией, когда между датой перехода на МСФО и датой первоначального составления отчетности по международным стандартам произошли изменения в методиках расчета отдельных показателей. Новые методики должны быть представлены в отчетности как изменения в учетной политике. Однако изучение и анализ такой финансовой отчетности внешними пользователями будет затруднен из-за непонимания того, почему при первоначальном применении МСФО произошли изменения в учетной политике. Поэтому МСФО (IFRS) 1 позволяет компаниям в добровольном порядке при расчете показателей финансовой отчетности при первом их применении использовать стандарты в редакции на дату перехода на МСФО независимо от того, произошли в них изменения на дату составления финансовой отчетности по международным стандартам или нет.

Следующим условием перехода организации на МСФО является сдача вступительного баланса на дату перехода на МСФО, что является непростой работой. В МСФО (IFRS) 1 представлен перечень задач, которые должны быть решены на данном этапе.

1. Признание тех активов и обязательств организации, являющиеся таковыми в соответствии с положениями МСФО. Например, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» условиями признания нематериального актива, приобретенного извне или созданного внутри компании, являются выполнение следующих требований:

а) получение в будущем экономических выгод в результате использования данного актива;

б) надежность оценки стоимости актива.

МСФО 38 «Нематериальные активы» запрещает также отнесение к нематериальным активам объектов, созданных внутри компании: деловой репутации, торговых марок, прав на публикацию, списки клиентов и тому подобное.

Если активы и обязательства никогда не признавались в финансовой отчетности, но согласно МСФО должны быть признаны, они включаются в ее содержание.

2. Переклассификация активов, обязательств и капитала организации на основании методических подходов и требований МСФО, например:

а) МСФО 10 «События после отчетной даты» не дает возможности рассматривать начисленные дивиденды по итогам работы за отчетный период как обязательства на отчетную дату. Эти суммы включаются в состав нераспределенной прибыли, представляется во вступительном балансе по МСФО, в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале;

б) подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам основывается на положениях МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», где раскрыты методики отчетности группы организаций, находящихся под контролем одной головной организации, а также порядок отражения в финансовой отчетности головной компании инвестиций в дочерние компании.

3. Уточнение оценки активов, обязательств и капитала, которые подаются во вступительном балансе по МСФО, исходя из методик, используемых в международной учетной практике. Для уточнения оценки показателей бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо использовать нормы:

а) МСФО 2 «Запасы», переоценив запасы по наименьшей из стоимостей приобретения (ФИФО, средней или альтернативным способом ЛИФО) и чистой стоимости продаж (без учета возможных расходов на реализацию);