Файл: Теоретические аспекты принципов учета доходов и расходов.pdf

Законодательно-нормативное обеспечение формирования информации в бухгалтерском финансовом учёте имеет существенные различия, что вызывает определённые трудности в формировании учётной политики организации и финансового результата. В связи с этим целесообразно в регистрах бухгалтерского учёта предусматривать графы с целью отражения информации для налогообложения.

2.2.Налоговый учет доходов и расходов при формировании налогооблагаемой прибыли

Начиная с 1 января 2002 года, взимание налога на прибыль организации в Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

С этого периода для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыли необходимо ведение налогоплательщиком налогового учета. При этом следует отметить, что система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно. Налогооблагаемая прибыль для российских организаций и иностранных организаций, действующих в Российской Федерации через постоянные представительства, представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину производственных расходов.

Для постановки налогового учета каждая организация должна использовать систему аналитических регистров налогового учета, в которых систематизируются данные первичных документов или из бухгалтерского учета, необходимые для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные бухгалтерского учета хозяйственных операций могут непосредственно использоваться при формировании суммы доходов и расходов для целей налогообложения прибыли только тогда, когда доходы и расходы признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыли и прибыли по бухгалтерскому учету в одном отчетном периоде и в одинаковых размерах. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются налогоплательщиком в совокупности с доходами (расходами), выраженными в рублях; при этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения соответствующего дохода (расхода). Классификация доходов в целях исчисления налога на прибыль, представлена на рисунке 1.

---

Доходы налогоплательщика

Доходы, учитываемые в целях налогообложения

Доходы, учитываемые в целях налогообложения

Доходы от реализации

Внереализационные доходы

Рисунок 1. Классификация доходов в целях исчисления налога на прибыль

Доходы от реализации являются базовым элементом объекта налогообложения и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Информация о выручке от реализации формируется в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от реализации отражается на счетах бухгалтерского учета вместе с НДС.

Если в бухгалтерском учете определение суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) не совпадает с требованиями Налогового кодекса Доходы налогоплательщика Доходы, учитываемые в целях налогообложения Доходы, не учитываемые в целях налогообложения Доходы от реализации Внереализационные доходы РФ и выручка определяется иным способом, то необходимо вести регистр учета доходов, в котором данные о доходах из бухучета корректируются для получения соответствующих данных для налогового учета [3, с. 74].

Информация о внереализационных доходах, полученных организацией, формируется в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму всех доходов, которую организация получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Данные из этого регистра переносятся в декларацию по налогу на прибыль. Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией. Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо вести налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией, которые классифицируются в четыре группы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

-прочие расходы.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно–материальных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные [4, с. 193].

---

Прямые расходы подлежат распределению между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции, товарами отгруженными и реализованной продукцией.

Прямые расходы организации, отражают в регистре учета прямых рас- ходов, принимаемых к уменьшению налогооблагаемой базы, который формируется на основании данных по дебету счета 20 «Основное производство» Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключение сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее – НЗП), остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции [4, с. 194].

Налогоплательщики самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлении данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик, в своей учетной политике для целей налогообложения, самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, на конец налогового периода – в состав прямых расходов следующего налогового периода. Для определения прямых расходов и распределения их между НЗП и готовой продукцией организации применяют регистр-расчет прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП и готовую продукцию. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом ) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного от- четного (налогового) периода.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете расходы на производство, которые являются для целей налогообложения косвенными, учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Для того, чтобы определить общую сумму косвенных расходов в налоговом учете, организации необходимо создать сводный налоговый регистр, в котором будут собираться все косвенные расходы налогового периода и определяться их сумма нарастающим итогом с начала года.

---

Заключение

Таким образом, проведенное исследование позволяет заявить, что дальнейшее взаимодействия бухгалтерского и налогового учета будет завинтить от заданного на государственном уровне вектора развития концепции бухгалтерского учета. Согласно первой концепции, бухгалтерский учет будет направлен на создание качественной финансовой отчетности.

В этом случае:

- правила бухгалтерского и налогового учета должны строиться на разных независимых друг от друга законодательно-нормативных платформах, не содержать взаимных ссылок, но при этом, по сути, могут совпадать;

- сближение бухгалтерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают (налоговое администрирование, имущественная идентификация юридического лица, решение вопросов реорганизации юридических лиц, имущественный контроль и т. п.) без прямого применения правил бухгалтерского учета для целей налогообложения. Никакие совпадения существа норм не должны выражаться в совмещении источников норм;

- бухгалтерский учет должен базироваться на информационных категориях, строиться на основе МСФО, совершенно независимо от налогов.

В соответствии со второй концепцией бухгалтерский учет будет продолжать выполнять функции административного характера (расчет налогов, налоговое администрирование, имущественный контроль).

В этом случае:

- не следует разделять налоговый и бухгалтерский учет. Правила двух информационных систем должны быть едины, не содержать отличий, то есть составлять неразрывное целое;

- единая плоскость нормативного регулирования данных учетных систем не создает препятствий сближения бухгалтерского и налогового учета. При освобождении бухгалтерского учета от задачи формирования финансовой отчетности, возможно осуществить сближение вплоть до полного совмещения;

- бухгалтерский учет должен базироваться на имущественных категориях, служить налогообложению. При этом затруднительно достичь цели создания качественной финансовой отчетности. Представляется необходимым учитывать то обстоятельство, что в России, вовлеченной в мировой рынок, вследствие произошедших в ней за последнее время коренных политических и социально-экономических преобразований преобладает тенденция ориентации национальной системы бухгалтерского учета на общий комплекс подходов и правил, позволяющих одинаково интерпретировать информацию, отраженную в бухгалтерской от- четности организации. Это приводит к возрастающей роли Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) при создании отечественных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности. Немало вопросов вызывают налоговые последствия внедрения МСФО и соблюдение национальных интересов, в частности налогового суверенитета России. Его сохранение обеспечивается национальным характером налогового законодательства, в то время как учетные правила все более приобретают наднациональный статус. В том случае, если расчет налога каким-то образом связан с данными бухгалтерского учета, то внедрение МСФО повлияет на его исчисление. В связи с этим общая тенденция развития мировой практики в данном вопросе ведет к обособлению бухгалтерского и налогового учета, что еще раз подтверждает позицию о полном разделении рассматриваемых учетных систем в едином информационном пространстве.

---

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы: Несмотря на то, что налоговый учет «вышел» из бухгалтерского учета, их разделение – это объективный процесс, который, однако, в Рос- сии проводился непоследовательно. В результате современный отечественный бухгалтерский учет не в полной мере обеспечивает формирование качественной финансовой отчетности. В свою очередь, нормы налогового учета во многом не рациональны, противоречивы, содержат большое количество требований, не преследующих реальную цель налогообложения.

Установлены и обобщены негативные последствия существования налогового учета и направления его совершенствования. В ходе экономических реформ, проводимых Правительством РФ, в России создана основа для формирования рыночных отношений. Все более широкое использование МСФО в России стало устойчивой тенденцией. Без полного и последовательного разделения бухгалтерского и налогового учета не будет достигнута основная цель бухгалтерского учета – предоставление объективной информации. Только в этих условиях внедрение МСФО не повлияет на расчет налогов, так как их исчисление не будет связано с данными бухгалтерского учета. Это в свою очередь обеспечит налоговый суверенитет России.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете".

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).
3. Богатая И.Н., Евстафьева Е.М. Исследование современных тенденций развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 25. С. 2–17.
4. Богданова, Н. А. Налоговый учет : учебно-практическое пособие / Н. А.Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 159 с.
5. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Из- дательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. – 472с.
6. Гажиев Г.А. Предприниматель. Налогоплательщик. Госу­дарство/ ГА. Гаджиев, С.Г Пепеляв. М.: ФБК - Пресс, 2013. - 221 с.
7. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 41. С. 22–34.
8. Дружиловская Т.Ю. Доходы и расходы в системе МСФО // Бухгалтерский учет. 2013. № 5. С. 16–23.
9. Дружиловская Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО // Международный бухгалтер- ский учет. 2012. № 5. С. 2–9.
10. Дружиловская Э.С. Проблемы применения справедливой стоимости в российском и между- народном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 17. С. 2–12
11. Касьянова Г. Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый; АБАК, 2013. - 880 c.
12. Косов, М. Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика : учебник : [гриф ГУУ, УМЦ, НИИ ОН] / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко. – М. : ЮНИТИ, 2012. – 431 с.
13. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие. – 2-е изд. / З. И. Кругляк, М. В. Калинская – М.: ИНФРА-М, 2015. – 352 с.
14. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс] : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
15. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 550с.
16. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: «РОСБУХ» 2012 г. - 155 с.

---