Файл: Международный финансовый учет (состав МСФО).pdf

Введение

Вот уже больше двадцати пяти лет в нашей стране проходят коренные преобразования и реформы. Наряду с изменениями в политической, административной, законодательной и судебной системах, реформированию подверглась и экономика страны.

Новые веяния требовали более совершенного механизма составления бухгалтерской отчетности и тут ничего лучшего невозможно было придумать, чем использовать положительный опыт экономически развитых стран, которые уже много лет применяют в большинстве своем единые стандарты отчетности. МСФО – это унифицированный набор принципов и требований к составлению и раскрытию информации в отчетности компании. При этом главной задачей МСФО является возможность произвести сопоставление данных о деятельности одной компании с другой.

Разработанная концепция реформирования российских правил, предполагала приближение национальных стандартов к МСФО, при этом предполагалось не только сближение по конкретным позициям, таким как принципы и методы оценки и учета, состав, структура и формы отчетности, но и в корне поменять представление об общем понимании роли и места бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующими субъектами.

Выбор темы данной работы обусловлен тем, что процесс перехода России к международным стандартам необратим, и что рано или поздно, все разночтения будут устранены и эти стандарты будут применяться всеми предприятиями уже в обозримом будущем.

Целью работы является исследование особенностей применительно к отчетности, представляемых отечественными компаниями по МСФО, и путей совершенствования в процессе подготовки отчетности.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1. Изучить процессы развития МСФО и его особенности;
2. Исследовать основные характеристики стандартов МСФО;
3. Провести сравнительный анализ РСБУ и МСФО на конкретном примере;

Объектом исследования является финансовая отчетность Компании ПАО «ЧТПЗ» за 2015 год в соответствии с МСФО.

Предметом работы исследование особенностей отражения одних и тех же показателей отчетности Компании по РСБУ и МСФО.

Курсовая работа состоит из двух частей.

В первой части представлены исторические предпосылки возникновения и пути развития МСФО, приведены международные модели бухгалтерского учета, исследованы основные характеристики МСФО.

Во второй части проведен сравнительный анализ отчетности ПАО «ЧТПЗ» представленной в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО. Во второй главе даны практические рекомендации для совершенствования отчетности, представляемой в соответствии с МСФО.

В работе использованы материалы экономической и финансовой литературы, тематические материалы периодических изданий, учебные пособия, доступные ресурсы интернета и т.д.

В работе использованы ссылки на работы по данной тематике различных авторов, ученых, специалистов, бухгалтеров и аудиторов.

1. Основные понятия международного финансового учета

1.1. Основные характеристики МСФО

Разработанные единые принципы учета и отчетности является важнейшим условием эффективной деятельности транснациональных компаний во внешнеэкономической деятельности. Такие предприятия были вынуждены нести дополнительные расходы, связанные с составлением несколько видов отчетности, они вынуждены были составлять отчетность в соответствии с национальными стандартами и по стандартам МСФО используя метод «Трансформация отчетности» [9].

С принятием единых стандартов МСФО ситуация упростилась, поскольку эти стандарты представляют собой свод компромиссных и в целом достаточно общих вариантов ведения учета и порядка составления отчетности. В большинстве они носят рекомендательный и не являются обязательными для применения.

Основная идея МСФО заключается в приведение к гармонизации национальных систем учета, при этом в каждой стране может существовать своя модель учета и система стандартов, ее регулирующих. Но при этом, есть одно важное требование - эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам других стран [12].

МСФО имеет ряд преимуществ перед национальными стандартами:

• имеется конкретная экономическая логика;
• обобщены достижения мировой практики;
• доступность восприятия для пользователей.

Но при этом есть также и отрицательные характеристики:

• применяется исключительно английский язык;
• обобщенный характер стандартов предусматривает большое многообразие в методах учета;
• отсутствуют подробные интерпретации и примеры к конкретным ситуациям.

Применение МСФО основывается на двух важнейших принципах:

- Непрерывность деятельности. Принцип предполагает, что организация действует и будет продолжать осуществлять свою деятельность в ближайшее обозримое время (в течение ближайшего 1 года).

- Начисления. Принцип исходит из того, доходы и доходы имеют четкую хронологию, отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств (эквивалентов) [15].

Международные стандарты имеют деление по назначению в зависимости от определенных сопутствующих признаков, которые систематизированы в блок:

• общеметодологические стандарты, которые являются основой для формирования международных принципов учета;
• стандарты, определяющие состав и содержание отчетности;
• стандарты, регламентирующие порядок учета отдельных операций и объектов.

Классификация стандартов, в зависимости от экономических отношений, выделяется на следующие группы по экономическому содержанию [19]:

• базовые стандарты, которые раскрывают основополагающие принципы учета, финансовой отчетности, учетной политики и т.д.;
• стандарты, нормативно регламентирующие учет операций, напрямую затрагивающие интересы государства – налоговую политику. К ним относятся стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций, субсидий и т.д.;
• стандарты, устанавливающие порядок ведения операций с контрагентами. К ним относятся стандарты по учету результатов от совместной деятельности, инвестиций в другие предприятия и т.д.;
• стандарты, определяющие учет операций внутри самой организации. Сюда входят стандарты по учету деятельности сегментов, по учету операций при слиянии компаний и т.д.;
• стандарты, связанные с учетом затрат на оплату труда, пенсионное обеспечение и т.д.;
• стандарты, связанные с отраслевой спецификой компаний. К примеру банковское дело, добывающая отрасль, сельское хозяйство, строительство и т.д.;
• стандарты, регламентирующие учет операций в интересах государства и компаний на международном уровне: учет валютных операций, деятельность совместных предприятий и т.д. [21]

Финансовая отчетность по МСФО включает в себя основные требования нужные для пользователя информации. Она состоит из следующих элементов:

• понятность отчетности предполагает доступность для понимания и восприятия информации финансовой отчетности широкому кругу пользователей;
• уместность отчетной информации предполагает ее возможность влиять на оценку ситуацию и принимаемое решение [24];
• существенность отчетной информации означает, что финансовая отчетность содержит все основные значимые данные, которые оказывают влияние на оценки и решения ее пользователей;
• надежность и полнота отчетной информации определяет ее достоверность, которая гарантируется отсутствием существенных ошибок и искажений, отражением всех значимых показателей;
• своевременность представления отчетности означает, то что информация будет получена пользователем в нужный момент.
• применимость для прогнозирования и выверки результатов дает возможность осуществлять прогнозы на ближайшее время о результатах деятельности предприятия [27];
• правдивое представление информации в отчетности основывается на честности ее составителей. Она отражает именно то, что должна отражать;
• сопоставимость данных бухгалтерского учета позволяет пользователям информации провести анализ финансово-хозяйственной деятельности компании за несколько отчетных периода;
• нейтральность информации обусловлена тем, что она не должна быть предвзятой, исключить влияние на пользователя с целью инициирования его к принятию заранее определенного суждения или выбора решения;
• преобладание сущности над формой необходима для правдивого представления хозяйственной операции и других событий в соответствии с их экономической сущностью, а не только с юридической формой [30];
• осмотрительность необходима при формировании суждений о фактах и событиях компании в условиях неопределенности. Суть осмотрительности заключается в готовности к учету потенциальных убытков, выражается в создании резервов, в оценке активов по наименьшей стоимости, а обязательств по наибольшей. Но это не означает создание скрытых резервов и искажения информации;
• возможность проверки должно опираться на то, что содержание финансовых отчетов оформляется на основе бухгалтерского учета с необходимой для перепроверки детализации.

1.2. Состав МСФО

В настоящее время действуют 43 стандарта МСФО, (29 стандартов IAS; 14 стандартов IFRS), а также к стандартам в составе МСФО разработаны толкования, которые разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют порядок ведения бухгалтерского учета в случаях, где соответствующие стандарты отсутствуют [31].

В настоящее время разработано 24 таких толкований (7 толкований SIC и 17 толкований IFRIC) .

Каждый стандарт состоит из следующих основных показателей:

• объект учета;
• признание объекта учета;
• оценка объекта учета;
• отражение в финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО являются:

• активы;
• обязательства;
• капитал;
• доходы;
• расходы.

Элементами, связанными с измерениями финансового положения в бухгалтерском балансе предприятии, являются: активы, обязательства и капитал [15].

Элементы, связанные с измерением результатов деятельности предприятия в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Элементы МСФО находятся в тесной взаимосвязи, так как объект, который отвечает условиям и определению признания конкретного элемента, к примеру – Актив, требует признания другого элемента, в рассматриваемом случае – дохода или обязательства [18].

В МСФО основной вид балансового равенства имеет следующий вид:

АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

АКТИВЫ – это основные ресурсы, контролируемые предприятием по результатам событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – текущая задолженность предприятия, которая возникает из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к потере ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Между текущими и будущими обязательствам существую различия, так при принятии решения о приобретении активов в будущем периоде, не означает от возникновении текущего обязательства.

КАПИТАЛ – доля в активах компании, которая остается после вычета обя3ательств.

ДОХОД – увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода, которая происходит в форме поступления (увеличения) активов или уменьшения обя3ательств. В ре3ультате происходит увеличение капитала, по операциям не связанного с вкладами участников акционерного капитал [20].

РАСХОД – процесс уменьшения экономических выгод за отчетный период в форме выбытия или уменьшения активов или в результате увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала (не связанного с вкладами акционеров). В настоящее время в системе МСФО стандарта по расходам нет.

Рассмотренное основное балансовое равенство представляет возможность в наиболее доступном виде увидеть средства, операции и результаты деятельности компании в финансовой отчетности.

1.3. Применение МСФО

В связи с тем, что системой МСФО производится многостороннее описание и исследование объекта учета, поль3ователям информации представляются максимум преимуществ:

• для финансистов, аналитиков, инвесторов - это прежде всего понятность, прозрачность, надежность, сравнимость и возможность с меньшими издержками произвести анализ;
• для компаний это возможность уменьшить издержки по привлечению капитала, значительная экономия;
• для аудиторов единообра3ные принципы бухгалтерского учета, возможность в принятии стандартов;
• для национальных разработчиков стандартов применять полученный положительный опыт, конвергенция стандартов;
• для развивающихся стран – также снижение издержек и привлечение инвесторов [23].

Можно выделить несколько уровней применения МСФО во многих странах мира:

- является основой для бухгалтерского учета;

- является ориентиром для разработки собственных национальных стандартов (большинству развитых стран и стран с переходной экономикой);

- фондовые биржи и регулирующие ее деятельность органы, обязывающие предоставлять консолидированную финансовую отчетность;

- наднациональные организации (Европейский союз), которые поддерживают возможность применения МСФО для компаний, котирующиеся на фондовых биржах.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» установлен перечень организаций, которые начали в обязательном порядке вести учет своей деятельности в соответствии с требованиями МСФО, и по состоянию на 2016 год к таким компаниям относятся [26]:

• кредитные компании;
• страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• клиринговые организации;
• юридические лица, ценные бумаги которых (акции, облигации) обращаются на торгах посредством внесения их в котировальный список;
• федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУП), перечень которых утверждены Правительство Российской Федерации;
• открытые акционерные общества (ОАО), ценные бумаги (акции) которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждены Правительство Российской Федерации.
• организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список;
• организации, обязанность предоставление и публикация сводной (консолидированной) отчетности предусмотрено федеральными законами;
• юридические лица, обязанность которых в представлении и публикации консолидированной финансовой отчетности установлено учредительными документами [28].