Файл: Международный финансовый учет (состав МСФО).pdf

- сводная трансформационная таблица;

- рабочие таблицы, где указываются суммы трансформационных бухгалтерских 3аписей, и на основе которых формируется сводная таблица;

- журналы бухгалтерских 3аписей, необходимые­ддля системати3ации регулирующих 3аписей;

- иные частные трансформационные таблицы по разделам учета.

С целью удобства понимания структуры сводной таблицы, графы рекомендуется объединить в группы (блоки):

• - оборотно-сальдовый баланс, составленный по счетам бухгалтерского учета во взаимосвязи со статьями отчетности, который содержит исходную информацию для проведения трансформации;
• - регулировки, применяемые к остатка (оборотам) по счетам для приведения их к учетному базису МСФО;
• - остатки по статьям МСФО.

Важнейшим вопросом методологических и практических аспектов, применения стандартов МСФО является подготовка плана счетов компании и утверждения учетной политики, которые позволяют избежать сложностей в процессе подготовки отчетности, и представляют более в развернутом виде информацию для финансового анализа.

Следует отметить, что план счетов по МСФО, в отличие от РСБУ не утверждается государственными или иными органами, не регламентируется каким либо стандартом, не имеет жестко установленной структуры.

Каждая компания готовит его самостоятельно, в зависимости от специфики свой деятельности - отраслевой особенности, но с учетом общепринятых принципов построения плана счетов в международной практике, а также требованиями к подготовке основных форм отчетности, примечаний и пояснений к ней.

Существенным отличием плана по РСБУ являются:

1. Российский План счетов имеет блочную нумерацию (счета 01-08 «внеоборотные активы»; счета 20-39 – «затраты на производство», и т.д.). В плане счетов МСФО сначала идут номера бухгалтерского баланса (в порядке ликвидности), затем – счета прибылей и убытков;
2. Отсутствует понятие «Синтетический счет», то есть для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые отражаются по дебиту или кредиту в соответствии своего функционального значения;
3. Отсутствуют в Плане счетов МСФО активно – пассивные счета (Расчеты с различными дебиторами и кредиторами). Данные расчеты учитываются на отдельных активных или пассивных счетах для каждой дебиторской или кредиторской задолженности.
4. Одному счету российского Плана счетов может соответствовать несколько счетов МСФО и наоборот;
5. Отсутствуют в российском плане счетов такие счета:

- пассивные счета учета обесценения;

- счета учета активов, предназначенных для продажи и прекращенной деятельности;

- счета учета инвестиционной собственности;

- отдельные счета учета некоторых видов финансовых активов.

Процесс подготовки плана счетов является достаточно непростым для компаний, поскольку необходимо учитывать ряд важных моментов.

• гибкость плана счетов – возможность адаптации под новые требования в результате меняющихся условий деятельности компании, построения новых задач учета, возможных изменений в формах отчетности;
• установление категорий пользователей учетной информации, их потребностей в анализе учетной информации;
• удобство и практичность построения отчетов;
• план счетов не должен быть перегруженным большим количеством счетов и субсчетов;
• должны быть учтены возможности производительности вычислительной техники (серверов).

Существуют три основных подхода к построению плана счетов МСФО:

1. Расширение уже существующего плана счетов РСБУ.

2. Использование общепринятых принципов построения плана счетов, согласно англосаксонской модели учета.

3. Синтез элементов двух первых подходов.

Англосаксонская модель предполагает, что структура плана счетов должна соответствовать структурам двух основных форм отчетности: «Отчет о финансовом положении» и «Отчет о совокупном доходе». Основные разделы плана счетов должны включать cчeтa активов, капитала, обязательств, дoxoдов, рacxoдов, прибылей и убытков.

Данная модель плана счетов предполагает наличие у счета только одного признака: он либо только активный, либо только пассивный.

Некоторую сложность при разработке плана счетов по МСФО представляет построение кода счета. Так для крупных компаний (групп компаний) код плана счетов может быть до девятизначной нумерации.

Например, код счета основных средств может выглядеть следующим образом: 101_01_02_01, где:

101 – представляет укрупненную группу основных средств;

01 – код учета стоимости основного средства;

02 – обобщает группу (здания, транспорт и т.д.);

01 – указывает, что основное средство находится в эксплуатации.

В связи с большим количеством знаков в коде счета, неизбежно возникнут трудности для восприятия у пользователей, а также не исключены ошибки у лиц составляющих отчетность.

В связи с этим рекомендуются при автоматизированной подготовки отчетности усовершенствовать (оптимизировать) количество цифр в номере счета с использованием ограниченного количества дополнительной аналитики по счету в субконто, и только после использования всех возможностей субконто следует увеличивать нумерацию счета.

Первые цифры в коде счета для удобства обычно указывают на последовательность, а также на количество строчек в отчете о финансовых результатах или в отчете о финансовых результатах. Они могут быть и двухзначными, рекомендованные к применению в тех организациях, в которых количество статей в формах отчета не большое и постоянное.

Используемый интервал между кодами предусматривает возможные новые статьи отчетности, которые могут появиться в будущем, в случае работы компании с новыми для бизнеса международными стандартами.

К примеру могут зарезервированы номера для отражения в отчетности информации о прекращении деятельности компанией, активов для продажи, информации о производных финансовых инструментах и т.п.

Рекомендуемые для практического применения разделы плана счетов по МСФО для групп компаний, которые дают наибольший эффект при составлении консолидированной отчетности приведены в таблице:

Таблица 7

Кроме того, компания по своему усмотрению может использовать принцип 3акрепления в последних цифрах счета код 99, тем самым появляется возможность добавлять недостающие уровни счета при необходимости в будущем.

Одновременно с этим необходимо уделить внимание на аналитичность счетов, или иначе говоря, cпocoбнocть вмещать на ра3личные уровни cчeтa информацию, котopaя может быть использоваться для подготовки примечаний к отчетнocти. Это связано с тем, что не всегда есть вoзмoжнocть учесть все нeoбходимые ypoвни аналитики в коде счета. В таких случаях кодировку счета дополняет аналитика субконто, позволяющая сгруппировать и получить информацию в нужном для пользователей разрезе.

К примеру, счет_учета дебиторской задолженности может включать в качестве первогоосубконто наименование контрагента, по второму субконто – номера договора, по третьему – вид задолженности.

Таким образом, при разработке аналитики уровней счетов в наиболее оптимальном виде позволяет более быстрее подготовить информацию к раскрытию в отчетности и уменьшит время обработку учетной информации по МСФО.

Как пример представлен рекомендуемый для применения фрагмент плана счетов по учету дебиторской задолженности с развернутыми счетами МСФО по торговой дебиторской задолженности:

Таблица 8

Актуальным является наличие в плане счетов МСФО вспомогательных, а также технических счетов, которые могут использоваться при вводе начальных ocтaткoв при автоматизации учета по МСФО, в ходе cвepки внутригрупповых oбopoтов и ocтатков, в ходе реализации параллельного учета МСФО в части учета основных средств, запасов и т.д.

Для подготовки плана счетов МСФО необходимо заранee предусмотреть разбивку основных средств и нематериальных активов на группы, которые затем необходимо отражать в примечаниях к отчетнocти.

Кроме того, необходимо произвести выделение отдельных счетов по видам дебиторской задолженности: по основным средствам, по торговле, по договорам уступки права требования, нематериальным активам и т.д.

Одними из сложных вопросов является необходимость учета прочей дебиторской и кредиторской задолженности в плане счетов в соответствии с МСФО, поскольку принцип учета в соответствии с англосаксонской моделью предполагает наличие либо только активного счета (прочая дебиторская задолженность), либо только пассивного счета (прочая кредиторская задолженность). Это противоречит наличию активно-пассивных счетов РСБУ, в которой прочая дебиторская и кредиторская задолженность отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для более рационального применения рекомендуется добавление в план счетов МСФО аналога счета 76. Данное обстоятельство вызовет некоторое несоответствие англосаксонской модели, в которой предусмотрено разделение на разных счетах.

Но разделить прочую дебиторскую и кредиторскую задолженность полностью возможно только при наличии полного параллельного учета, при наличии которого бухгалтер будет одновременно отражать записи по одному счету в РСБУ и по двум счетам в МСФО.

Следует отметить, что в плане счетов МСФО могут отсутствовать аналитика, которая применяется в РСБУ. К примеру, в случае отсутствия необходимости в МСФО контроля количественного учета запасов, объектов основных средств, то в плане счетов на счетах запасов, товаров для перепродажи, готовой продукции, основных средств будет отсутствовать количественный показатель.

Данное положение отчасти уменьшает аналитическую информацию для целей анализа состояния учетных объектов, но с другой стороны облегчает обработку информации в автоматизированных системах.

В компаниях с большим количеством филиалов (функциональных подразделений) рекомендуется часть аналитики по определенным счетам учитывать и заполнять в филиалах, тем самым облегчить составление консолидированной отчетности (к примеру – учет заработной платы).

При подготовке отчетности по МСФО возникают вопросы связанные с оценкой активов и обязательств по справедливой стоимости. Скажем, оценка по справедливой стоимости необходима для учета основных средств и нематериальных активов. С целью объективного отражения в отчетности требуется наличие счета учета резерва переоценки основных средств и нематериальных активов, который необходим в случае, если учетной политикой компании будет выбрана модель учета по переоцененной стоимости.

Компании вправе применять модель оценки основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости с тестированием на обесценение, а также использовать модель учета по справедливой стоимости.

В зависимости от выбора модели оценки, закрепленной в учетной политике зависит наличие в плане счетов МСФО счетов по учету обесценивания, резервов переоценки и др.

Особую роль в разработке плана счетов МСФО играет процесс под названием «Мэппинг» (от англ. mapping – перекладка). Мэппинг представляет собой_перекладку данных со счетов РСБУ на счета МСФО по определенным_правилам.

Мэппинг при проведении трансформации возможно применить по укрупненным счетам, а также по всем основным счетам, которые используются при формировании двух отчетных форм: «Отчета о финансовом положении» и «Отчете о совокупном доходе».