Файл: Международный финансовый учет (состав МСФО).pdf

Таким образом, в первой главе были рассмотрены основные характеристики международных стандартов финансовой отчетности, в следующей главе будет исследован состав представляемой отчетности, порядок оформления и рассмотрены особенности стандартов на примере отчетность МСФО компании ПАО «ЧТПЗ» за 2015 год.

2. Состав и порядок представления финансовой отчетности на примере ПАО «ЧТПЗ»

2.1. Исследование финансовой отчетности по МСФО ПАО «ЧТПЗ»

ЧТПЗ – промышленная группа металлургического комплекса России, является одной из крупнейших отечественных компаний-производителей трубной продукции с общей долей рынка около 20%. Выручка компании превышает $2 млрд, на заводах компании ЧТПЗ работает около 25 000 человек. Входит в десятку крупнейших трубных компаний мира. Группа ЧТПЗ объединяет предприятия и компании черной металлургии: Челябинский трубопрокатный завод, Первоуральский новотрубный завод, складской комплекс, осуществляющий реализацию трубной продукции Группы в регионах, компанию по заготовке и переработке металлолома »МЕТА»; предприятия по производству магистрального оборудования «СОТ», «ЭТЕРНО», MSA (Чехия); нефтесервисный бизнес представлен компанией «Римера».

Основной целью Группы ЧТПЗ является комплексное удовлетворение потребностей российских и мировых компаний топливно-энергетического комплекса за счет разработки и поставки интегрированных решений для магистрального и внутрипромыслового трубопроводного транспорта.

Обладая достаточным количеством мощностей по производству сварных и бесшовных труб широкого сортамента, развитой системой складов, ЧТПЗ позиционирует себя как эффективного универсального игрока на трубном рынке России и стран СНГ, специализирующегося на изготовлении трубной продукции для всех основных секторов экономики.

Прежде всего, надо сказать, что ПАО «ЧТПЗ» (далее – Компания) в настоящее время представляет отчетность в трех видах:

• отчетность в соответствии с РСБУ;
• отчетность в соответствии с МСФО в долларах США;
• отчетность в соответствии с МСФО в рублях.

Кроме того, пояснительная записка к годовому отчету оформляется на двух языках: русском и английском.

В представленном примере будет рассмотрена отчетность Компании в соответствии с МСФО в рублях.

Бухгалтерская финансовая отчетность Компании за 2015 год в соответствии с МСФО, опубликованная на официальном сайте компании:

Таблица 1

В соответствии с отчетностью МСФО по результатам деятельности Компании за 2015 год (в сравнении с предыдущим периодом), получены за отчетный период следующие результаты (Таблица 1):

• выручка от основной деятельности выросла на 11,32%;
• себестоимость по основной деятельности выросла на 4,49%;
• валовая прибыль выросла на 7,49%;
• отрицательная курсовая разница снизилась на 9,88%;
• обесценивание инвестиций снизилось на 35,8%.

В результате этого прибыль на акцию увеличилась на 12,88%

Таблица 2

Отчет о финансовых результатах Компании в соответствии с требованиями РСБУ, опубликованная на официальном сайте компании:

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах

В соответствии с отчетностью РСБУ по результатам деятельности Компании за 2015 год (в сравнении с предыдущим периодом), получены за отчетный период следующие результаты (Таблица 3):

• выручка выросла на 15,90%;
• в т.ч. по основной деятельности выросла на 15,53%;
• себестоимость продаж снизилась на 2,04%;
• в т.ч. по основной деятельности выросла на 3,95%;
• валовая прибыль выросла на 26,33%;
• прочие доходы выросли на 170,42%;
• прочие расходы снизились на 31,18%;
• чистая прибыль увеличилась на 324,29%;

В результате всего этого прибыль на акцию увеличилась на 325,80%.

Таким образом, выявлены существенные отличия по результатам деятельности компании за 2015 год по отчетности представленной в МСФО и РСБУ.

В таблице 4 приведены итоги деятельности компании, которые отражены в финансовой бухгалтерской отчетности, представленной и по МСФО и по РСБУ:

Таблица 4

( в млн. руб.)

Кроме того, существенные отличия в оценке показателей активов и пассивов Компании, отражены в «Консолидированном отчете о финансовом положении» (Таблица 1) и «Бухгалтерском балансе» (Таблица 5) приведены в Таблице 6.

Таблица 5

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2015 года

Таблица 6

( в млн. руб.)

Таким образом, в результате различий в оценки одних и тех же статей элементов финансовой бухгалтерской отчетности МСФО и РСБУ выявлены существенные отклонения. Это в большей степени связано с тем, что МСФО отдают предпочтение оценке по справедливой стоимости, которая представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения обязательств при совершении сделки между независимым друг от друга сторонами.

2.2. Практические рекомендации по совершенствованию процессов при формировании отчетности МСФО

Российские компании, приняв решение о представлении отчетности в соответствии со стандартами МСФО, столкнулись с теми же проблемами, с которыми столкнулись зарубежные компании в период становления МСФО. У них была вначале такая же необходимость - представлять отчетность в соответствии с требованиями национальных стандартов, а также дублирование в МСФО.

На сегодняшний день существуют два основных способа подготовки отчетности по МСФО и они зависят от предполагаемых затрат и целей перехода:

• трансформация данных;
• параллельное ведение бухгалтерского учета.

При первом варианте, предполагается составление отчетности МСФО на основании уже готовой отчетности РСБУ. Трансформация отчетности (Restatement of Financial Reports) – процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО на отчетную дату, получаемую путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесенияянеобходимых корректировок в эти статьи.

То есть, работа заключается в корректировке данных, отдельных показателей, получение которых по положениям РСБУуотличается от стандартов МСФО. Трансформация данных требует меньших затрат как по времени, так и материальных ресурсов. Данный метод является как правило переходным и временным при переходе на параллельный учет.

В свою очередь, параллельное ведение учета считается более точным способом, но в то же время считается более ресурсозатратным, в связи с тем, что требует дублирования каждой хозяйственных операции. И на данный момент большинство отечественных компании вынуждены внедрять дополнительные комплексные системы автоматизации, привлекать высококвалифицированных специалистов, что предполагает использование дополнительных денежных затрат.

Данный способ также можно считать временным и переходным, в связи с тем, что при полном переходе всех участников рынка на МСФО необходимость представлять отчетность по РСБУ отпадет за ненадобностью.

Как уже говорилось, способ параллельного учета является очень затратным, в связи с чем позволить его себе могут компании с высоким уровнем доходности, прочие вынуждены прибегать к наиболее простому - к трансформации учета.

Трансформация учета имеет два варианта применения в отечественной практике: подход с точки зрения инфляции и с точки зрения валюты. Разница заключается в различии применяемых технических приемов, тогда как оба варианта подразумевают отражение отчетности МСФО, скорректированную на инфляцию, соответственно реально отражающую показатели отчетности.

Подход «с точки зрения инфляции» регламентирован IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», суть которой состоит в том, что финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию – в валюте наапоследнюю дату составления отчетности. В связи с чем, данные отчетности пересчитываются с использованием показателя общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательской способности. Или иначе говоря – отчетность РСБУ должна трансформироваться с учетом корректировки общего индекса цен, курс валюты должен быть на последнюю дату составления отчетности. Помимо этого, необходимо произвести корректировку отдельных статьей, учет по которым не соответствует правилам МСФО.

При втором варианте трансформации, основанном на подходе «с точки зрения валюты», следует руководствоваться пунктом 17 IAS 29, в соответствии с которым рекомендовано делать оценки на основании динамики курса обмена валюты отчетности или одной из стабильных иностранной валюты, при отсутствии надежного общего индекса цен.

Данный порядок также прописан в правилах IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов».

То есть, в результате трансформации финансовой отчетности отечественных компаний, рублевые данные переводятся в валюту по разным курсам. Разница, полученная от этого пересчета называется – трансформационная разница, и следует классифицировать как статью собственного капитала. В дальнейшем следует произвести перегруппировку отдельных статей, выраженные в валюте, в соответствии с правилами МСФО. Также необходима корректировка отдельных-статей, учет которых не соответствует МСФО.

Компания, сделав выбор в пользу трансформации должна прежде всего разработать общую стратегию и алгоритм действий.

Прежде всего, необходимо выявить расхождения в стандартах, применяемых РСБУ и МСФО. С этой целью проводятся следующие операции:

• инвентари3ация запасов на отчетную дату, с одновременным определением рыночной стоимости;
• инвентари3ация дебиторской 3адолженности для целей установления резерва по сомнительным безнадежным долгам;
• инвентари3ация основных средств с установлением чистой рыночной стоимости и обесценения, в ре3ультате морального и фи3ического и3носа;
• оценка долгосрочных финансовых инвестиций ииинвестиционной собственности на основании рыночной стоимости с последующем начислением ре3ерва переоценки данных активов.

Следующим шагом составляются корректировочные проводки, при этом российский План счетов приводится в соответствие с планом счетов, разработанный в соответствии с рекомендациями МСФО.

При отражении корректирующих проводок, рекомендуется в российском Плане счетов выделить дополнительные субсчета:

- счет 84-11 «Koppeктировка нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - отражаются проводки по событиям, относящимся к отчетному периоду;

- счет 84-11 «Koppeктировка нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - отражаются проводки по событиям прошлых лет.

После этого ра3рабатывается модель трансформации, которая осуществляется с использованием трансформационных электронных таблиц.

При трансформации отчетности используются следующие таблицы: