Файл: Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности в РФ.pdf

Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением «Активы = Пассивы», а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО: «Активы — Обязательства = Собственный капитал». Кроме того, в российском балансе статьи строго закреплены за разделами, согласно же МСФО этого нет.

По сути, стандарты МФСО – это принципы трансформации, а не правила составления отчетности, в них нет установленного плана счетов, требований к оформлению первичной документации [14, с. 131].

Трансформация бухгалтерской отчетности – это внесение коррективов в счета бухгалтерской отчетности. Несмотря на то, что изменение системы бухгалтерского учета не является обязательным мероприятием в организациях, переход к МСФО отчетности очень важен.

Существует два основных приема трансформации отчетности в России:

1. Ввести одновременно два вида бухгалтерской отчетности, трансформировать информацию из нескольких проводок. Этот прием эффективен и удобен, потому что помогает уклониться от ошибок при составлении отчетности.

При этом этот метод требует повышенных затрат и возможен при отлаженной системе. Как правило, осуществляется если российская и иностранная компания, активно и плодотворно взаимодействуют и их партнерство предполагает долгосрочное сотрудничество, то руководству

Российской компании выгодно выбрать первый метод.

2. Второй прием заключается в проведении так называемой трансформации, в возможно лишь после того как российская компания составит документацию. Этот метод более выгоден с экономической точки зрения, требует меньших затрат денежных средств, в сравнении с параллельной документацией. Существует несколько крупных специализированных организаций осуществляющих услуги по трансформации бухгалтерской отчетности [10, с. 109].

Для приведения российских финансовых документов в соответствие с мировыми стандартами, нужно внести некоторые коррективы. На этапе подготовки осуществляют:

– перевод денежных средств из рубля в иностранную валюту;

– исправление амортизации, так как могут использоваться разные

методы ее исчисления;

– создание резервов под снижение стоимости активов и по

сомнительным долгам;

– изменение классификации краткосрочных и долгосрочных активов;

– изменение отложенных налогов в соотношении с МСФО [9, с. 216].

---

Трансформация осуществляется при помощи электронных баз данных и электронных таблиц, из которых с одной стороны составляется конечная отчетность в соответствии с мировыми стандартами, с другой стороны полностью прослеживается путь трансформации бухгалтерской отчетности.

Процесс трансформации, как правило, осуществляется в 5 этапов:

1. Анализирование первичной документации организации, их соответствие отечественным допущениям бухгалтерского учета и основным показателям МСФО. Информацию из документов учитывают в информационных таблицах, записывая в них сальдо по синтетическим и аналитическим счетам;

2. Создание предварительного баланса и оборотно-сальдовых ведомостей за прошедший период отчета, в соответствии с имеющимися расхождениями бухгалтерской системы в России и МСФО;

3. Составление корректирующих проводок, на основании которых, каждый счет будет, трансформироваться в соответствии с МФСО. На этой стадии снова формируют баланс, создаваемый по российским правилам, но по экономической сущности уже соответствует международным стандартам;

4. Рееклассификация (переклассификация) счетов в МСФО. Создание плана счетов с подразделами на обязательства, активы, капиталов и производных к ним счетов доходов и расходов;

5. Составление промежуточных и конечных отчетов МСФО [3, с. 112].

В случае, когда трансформация бухгалтерских и финансовых документов осуществляется посторонней компанией, руководитель организации имеет право потребовать пояснения к каждой проведенной стадии операции.

При трансформации отчетности бухгалтерам нужно следовать положениям МСФО и оторваться от российских реалий бухгалтерского учета.

Этот процесс сложный и дорогостоящий, потому что его будет необходимо вести с требованиями российского налогового законодательства.

Однако, основными экономическими факторами, стимулирующими российские предприятия к внедрению МСФО, являются:

1. Возможность доступа к дешевым по сравнению с российской банковской системой иностранным инвестициям для стимулирования инвестиционных процессов. Российские банки предпочитают работать с так называемыми короткими деньгами, а длинные предоставляют под проценты, которые делают получение кредитов своим пользователям делом невыгодным. Получение кредитов в зарубежных банках отечественными предпринимателями практически недоступно. Выход на зарубежные рынки капитала сталкивается с требованиями кредиторов предоставить качественную финансовую информацию, т. е. финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

---

2. Рост рыночной капитализации. Акции значительной части российских организаций недооценены по сравнению с акциями европейских компаний по причине разных подходов в применении стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, предприятия уже сейчас должны активно внедрять к составлению бухгалтерской отчетности по российским стандартам, налоговому учету еще и составлении отчетности соответствующей МСФО.

2.2. Методические аспекты предоставления финансовой отчетности в соответствии с МФСО

Международный стандарт финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» (МСФО 1) представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчетности [26].

Он определяет порядок составления финансовой отчетности отдельной компании и сводной финансовой отчетности группы компаний. Подчеркивается отсутствие каких-либо препятствий для составления сводной финансовой отчетности, равно как и отчетности головной (материнской) компании по международным и национальным стандартам в одном документе, если базовые условия составления каждого из них будут четко и полно раскрыты в разделе об учетной политике.

Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (включая банки, страховые компании).

Согласно МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности должен включать:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках,

- отчет об изменениях в капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- заявление об учетной политике;

- пояснительные примечания к отчетности [26].

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале компании. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса раскрывающих эти элементы.

---

Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая компания, составляющая отчетный бухгалтерский баланс может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими МСФО, или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении компании.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой компании, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них.

Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной компании. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего, желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации.

Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году [25].

Рассмотрим практические основы раскрытия информации по операциям, на примере собственников-работников микро- и малого бизнеса в рамках выбранного формата отчетности, а также порядок расчета данных показателей. Выделение операций собственников-работников необходимо для лучшего понимания реального положения организации. Выбор и последующее отражение таких данных является бухгалтерским вопросом, основанным на профессиональном суждении бухгалтера как ведущего работника по экономическому направлению действующего предприятия.

---

Отражение таких операций в формируемой финансовой отчетности, составленной на основе адаптации МСФО для российской практики учета, представлено в таблице 1.

Таблица 1

Отражение доходов собственников-владельцев в отчетности

Показатель дохода собственника-владельца	Отчет о финансовом положении	Отчет о прибыли за период и нераспределенной прибыли	Отчет о движении денежных средств за отчетный период	Примечание
Операции с переходом права собственности
Доход с собственности (аренда)	Нет	Да	Да	Да
Доход по трудовому договору (зарплата)	Нет	Да	Да	Нет
Проценты на капитал (дивиденды)	Да	Да	Да	Да
Приобретение активов, оплата обяза- тельств, не числящихся на балансе	Нет	Да	Да	Нет
Операции без перехода права собственности
Возвратные средства или их процент (авансы, займы)	Да	Нет	Да	Да
Деловая репутация	Да	Да	Да	Да
Прибыль, направляемая на развитие предприятия	Да	Да	Нет	Нет
Приобретение активов, оплата обязательств, числящихся на балансе	Да	Да	Да	Нет

Особенности, заложенные в МСФО для МСБ, представляют предприятию широкие, во многом зависящие от сферы деятельности и сложившихся правил ведения учета возможности по составлению финансовой отчетности микро- и малым бизнесом. Организация может выбрать один из трех вариантов представления информации (табл. 2) [22].

Таблица 2

Варианты представления отчетности по МСФО для МСБ

Вариант	Отчетная форма
Первый	Отчет о финансовом положении	Отчет о при­были за год и нераспределен­ной прибыли	Отчет о движении денежных средств за отчетный период	Примечания	-	-
Второй	Отчет о финансовом положении	Отчет о сово­купном доходе за период. Отчет о сово­купном доходе	Отчет об измене­ниях в капитале за отчетный период	Отчет о движе­нии денежных средств за отчет­ный период	Примечания	-
Третий	Отчет о финансовом положении		Отчет о прибылях и убытках	Отчет об изме­нениях в капита­ле за отчетный период	Отчет о движении денежных средств за отчетный период	Примечания

---