Файл: Состав и структура финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».pdf

Введение

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности являются актуальными. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

Составление отчетности по МСФО является необходимой процедурой при выходе компании на международные рынки, а также для привлечения иностранных инвесторов, что важно для поддержания конкурентоспособности и дальнейшего развития.

Компания, которая может представить соответствующую отчетность, получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает, что автоматически искомые ресурсы будут получены; путь к ним достаточно долог и труден. Однако компания попадает в число предприятий, которые при соблюдении прочих условий могут рассчитывать на иностранные инвестиции. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассмат­риваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Составленная в соответствии с международными стандартами отчетность дает пользователям объективную и надежную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, создает условия для привлечения дополнительных средств инвесторов на развитие бизнеса, облегчает выход на мировые рынки капитала.

Сегодня ведение учета по МСФО уже не является прерогативой только крупных компаний, банков и страховых организаций.

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208 – ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» МСФО применяется для подготовки консолидированной финансовой отчетности по установленному перечню организаций.

Теперь отчитываться по МСФО будут и негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и НПФ, клиринговые организации. Не за горами тот день, когда отчетность по МСФО будут составлять все без исключения организации.

Актуальность курсовой работы и заключается в том, что практически все организации должны будут предоставлять отчетность по МСФО.

Целью курсовой работы является изучение состава и структуры финансовой отчетности по МСФО.

На основе поставленной цели будут решены следующие задачи:

---

- рассмотрены: перечень организаций, обязанных предоставлять МСФО, состав отчетности по МСФО и порядок ее предоставления;

- на примере бухгалтерского баланса проанализирован один из элементов структуры финансовой отчетности по МСФО;

- на примере компании «Байкал – Сервис» рассмотрен порядок состав бухгалтерского баланса в рамках МСФО.

Предмет курсовой работы – финансовая отчетность по МСФО, объект курсовой работы – компания «Байкал – Сервис».

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты финансовой отчетности в рамках МСФО

1.1 Перечень организаций, подлежащих предоставлению МСФО. Состав и порядок предоставления МСФО

В соответствии с ФЗ от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», с 2012 года вести учет своей деятельности по МСФО обязаны:

- кредитные компании;

- страховые организации;

- юридические лица, акции, облигации и другие ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах посредством их внесения в котировальный список;

- юридические лица, учредительной документацией которых установлено обязательное представление и публикация консолидированной финансовой отчетности. ^[1]

В 2014 году данный перечень пополнился организациями, выпускающими только облигации, допущенные к участию в организованных торгах посредством их внесения в котировальный список.

С января 2015 года юридическими лицами, которые будут в обязательном порядке готовить и представлять отчетность по МСФО, также станут компании, ценные бумаги которых вращаются на организованных торгах посредством их внесения в котировальный список, и которые формируют консолидированную финансовую отчетность по стандартам US GAAP (ГААП США). Полный перечень юридических лиц, обязанных с января 2015 г. представлять финансовую отчетность по стандартам МСФО:^[2]

---

- управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

-организации, осуществляющие клиринговую и страховую деятельность;

-негосударственные пенсионные фонды;

-Федеральные государственные унитарные предприятия (ФГУПы), список которых утверждается высшим коллегиальным исполнительным органом власти РФ;

- открытые акционерные общества (ОАО), ценные бумаги которых находятся в федеральной собственности и список которых утверждается российским Правительством.

Из списка страховых организаций были исключены страховые медицинские компании, деятельность которых связана исключительно с обязательным медицинским страхованием. Что касается включения в перечень негосударственных пенсионных фондов и материнских компаний, то такое действие со стороны законодательства РФ призвано повысить контроль за их деятельностью и усилить степень защиты некомпетентных инвесторов.^[3]

Годовая консолидированная отчетность по МСФО подается на рассмотрение высшим органам управления (акционерам, учредителям, генеральным директорам) или собственникам имущества компании. Кроме того, все организации из утвержденного Законом №208-ФЗ перечня (исключение составляют ФГУП и ОАО, акции которых признаны федеральной собственностью) должны в обязательном порядке представлять годовую отчетность в ЦБ России.

Отчетность по МСФО представляется в ЦБ РФ в электронном формате и должна содержать усиленную квалифицированную электронную подпись. Годовая консолидированная отчетность по МСФО должна быть представлена до дня проведения общего собрания высших органов управления организацией (акционеров, инвесторов и др.), но не позднее 120 дней после завершения календарного периода, за который формировалась данная отчетность.

Отчетность по МСФО должна в обязательном порядке размещаться на информационных ресурсах общего доступа и (или) публиковаться в СМИ, доступных для заинтересованных в ее использовании лиц. Кроме того, в отношении отчетности могут быть выполнены другие действия, обеспечивающие раскрываемость ее содержания для всех заинтересованных лиц финансовой отчетности должна быть размещена не позднее 30 дней со дня представления отчетности высшим органам управления компанией.^[4]

Первая отчетность организаций, обязанных с января 2015 г. перейти на международные стандарты, согласно п. 7 ст. 4 ФЗ №208-ФЗ должна быть представлена в апреле 2016 года. Но уже сегодня юридические лица должны определить, кто будет ответственен за подготовку отчетности, каков уровень профессионализма у этого специалиста, достаточно ли имеющейся информации для подготовки отчетности по МСФО и раскрытия ее содержания.

---

Трансформация - подход, при котором информацию, сформированную по РСБУ, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Трансформация, в свою очередь, делится на:

- полная трансформация - вносятся различные корректировочные проводки, позволяющие устранить выявленные различия между МСФО и РСБУ;

- полная трансформация с учетом гиперинфляции - предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и представляет финансовые отчеты в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками;

- полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту - финансовые отчеты, представленные с учетом гиперинфляции в соответствии с IAS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную валют.

Конверсия - метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах бухгалтерской отчетности, либо конфигурации программного обеспечения, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате РСБУ.

Конверсия делится на:

- полная конверсия - подходит для компаний, работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций;

- поэтапная конверсия - подходит для компаний, ведущих учет вручную, и предлагает вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно и, одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета.

Таким образом, применение международных стандартов отчетности может предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества, такие как: отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме; возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что дает лучшее восприятие со стороны западных партнеров; более совершенная система бухгалтерского учета, которая позволит принимать лучшие решения при ценообразовании.

Несмотря на наличие противоречий в действующем законодательстве, отсутствие в свободном доступе эффективных методик и дефицит компетентных специалистов в сфере МСФО, можно констатировать тот факт, что международные стандарты прочно вошли в финансовую жизнь современного бизнеса.

---

1.2 Содержание и строение бухгалтерского баланса по международным стандартам

Как уже было отмечено, одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.^[5]

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- запасы;

- торговые и другие виды дебиторской задолженности;

- денежные средства и их эквиваленты;

- задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

- налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

- резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании.

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

---