Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств.pdf

Цели отчета о движений денежных средств - основной целью отчета о движений денежных средств является предоставление информации о движений денежных средств, которая «полезна в процессе предоставления пользователям финансовой отчетности основы, с помощью которой они смогут оценить способность предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности предприятия, на которые оно их направит». Данная цель достигается посредством предоставления информации о произошедших изменениях в денежных средствах и их эквивалентах, которая классифицирует их на операционную, инвестиционную деятельность и деятельность по финансированию компании за учетный период. Некоторую информацию об этих видах деятельности можно найти в других финансовых отчетах, однако именно в отчете о движении денежных средств обобщаются все операции, затрагивающие денежные средства. ^[2]

1.3 Составление отчета о движении денежных средств в МСФО

Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении: изменений в чистых активах компании; финансовой структуры компании; платежеспособности и ликвидности компании; способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств; способности создавать денежные средства; дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

Все организации обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией^[3]:

Операционная деятельность включает в себя денежное влияние операций и прочих событий, которые входят в процесс определения чистой прибыли. В данную категорию в качестве притоков денежных средств включают поступления денежных средств от покупателей товаров и услуг, проценты и дивиденды, полученные по ссудам и инвестициям, а так же средства, полученные от продажи рыночных ценных бумаг. В качестве оттоков денежных средств включают выплаты денежных средств по зарплате, за товары и услуги, выплаты по процентам и налогам и приобретения рыночных ценных бумаг. По сути, изменяется основа отчета о прибылях и убытках с принципа начисления на кассовый метод.
Инвестиционная деятельность включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов, приобретение и продажу рыночных ценных бумаг, не являющихся эквивалентами денежных средств, а так же выдача и сбор займов. Притоки денежных средств включают в себя денежные средства, полученные от продажи долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также от сбора займов. Оттоки денежных средств включают в себя денежные средства, потраченные на приобретение долгосрочных активов и рыночных ценных бумаг, а также денежные средства, выданные дебиторам в качестве займов.
Финансовая деятельность включает в себя получение или возвращение ресурсов от владельцев или владельцам и предоставление им дохода на их инвестицию и получение ресурсов от заимодавцев и выплата занятых сумм или, наоборот, погашение обязательств. Притоки денежных средств включают в себя поступления от выпуска акций и краткосрочных и долгосрочных займов. Оттоки денежных средств включают в себя выплаты займов и платежей владельцам, включая денежные дивиденды. Операции с казначейскими акциями также рассматриваются как деятельность по финансированию. Выплаты по кредиторской задолженности или начисленным обязательствам не считаются выплатами займов в рамках деятельности по финансированию, однако отражаются как оттоки денежных средств в рамках операционной деятельности.

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении» утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;
денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

- денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

- денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Глава 2 Содержание финансовой отчетности и основы ее составления

2.1 Методы составления отчета о движении денежных средств

Содержание форм финансовой отчетности определено МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта заключается в обеспечении базовой основы для подготовки финансовой отчетности, сопоставимой с отчетными данными предшествующего периода и с отчетностью других компаний. МСФО (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности” должен применяться ко всей отчетности общего назначения, которая готовится и представляется по требованиям МСФО. Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения нужд пользователей, не имеющих возможность истребовать отчеты, отвечающие их информационным потребностям. Отчет о финансовом положении может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или если это необходимо — для представления более достоверной информации пользователям для оценки финансового состояния. ^[4]

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.

Потоки денежных средств от операционной деятельности в отчете следует представлять, используя один из двух описанных в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»:

Прямой метод - когда раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

Косвенный метод - когда чистая прибыль (убыток) корректируется на результаты операций неденежного характера, отсрочек и начислений прошлых периодов и будущих операционных денежных поступлений и платежей, а также статей доходов и расходов по инвестиционным и финансовым потокам денежных средств.

Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.

2.2 Прямой метод

Предпочтительным является прямой метод. Он позволяет получить информацию для оценки будущих потоков денежных средств, отсутствующей при косвенном методе. Если организация использует прямой метод отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, информация формируется:

а) по данным бухгалтерского учета;

б) корректировкой статей отчета о прибылях и убытках (продажи, себестоимость продаж и др.) с учетом изменений за период запасов и операционной кредиторской и дебиторской задолженностей, других неденежных статей, прочих статей, приводящих к инвестиционным или финансовым денежным потокам.

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

2.3 Косвенный метод

Использование косвенного метода исчисления чистого потока денежных средств от операционной деятельности предполагает, что чистая прибыль или убыток рассчитывается с учетом:

а) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

б) неденежных статей (износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли (убытки) по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, доля меньшинства);

в) прочих статей, формирующих инвестиционные или финансовые денежные потоки. Денежные средства, предназначенные для получения будущего дохода, и их потоки составляют инвестиционную деятельность.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

амортизационные отчисления;
поступления от реализации собственных акций, облигаций;
получение и выплата дивиденда;
получение и погашение кредитов и займов;
капитальные вложения в основные фонды;
нематериальные активы;
финансовые вложения;
прирост оборотных средств;
реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

Заключение

На основе вышеизложенного были получены следующие выводы:

Денежные средства - один из центральных элементов жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми ресурсами предприятия для обеспечения цели предприятия - получения прибыли.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.

Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.