Файл: Отчет о движении денежных средств. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств.pdf

Введение

Заботясь о развитии финансового рынка, создании и поддержании благоприятного инвестиционного климата, российское правительство определило МСФО в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу преду­ сматривает планомерный переход к активному применению МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности, в первую очередь общественно значимых хозяйствующих субъектов, и соответствие МСФО российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности.

В современных условиях многие предприятия поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование предприятием своей деятельности стало первоочередной задачей. В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия.

Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли. Этими обстоятельствами обусловлен выбор темы исследования и ее актуальность.

Отчет о движении денежных средств МСФО 7, который так и называется: «Отчет о движении денежных средств». Главная задача его составления - показать поступления и выплаты денежных средств в ходе хозяйственной деятельности предприятия с разбивкой по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. МСФО 7 дает следующие определения разных видов деятельности.

Операционная - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая - деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Представлять потоки средств в отчете МСФО 7 разрешает двумя методами. Прямым, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений, либо косвенным, при котором чистая прибыль или убыток корректируется на суммы, не связанные напрямую с движением денежных средств.

На основании всего выше сказанного актуальность темы курсовой работы очевидна.

Целью курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

---

1. Рассмотреть теоретические основы движения денежных средств.

2. Изучить методику составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность и значение денег в организации

Деньги - экономическая категория, в которой проявляются и при участии которой осуществляются общественные отношения. Сущность денег проявляется в тех функциях, которые они выполняют. Большинство экономистов выделяют четыре основные функции денег:

1. средство обращения (обмена);

2. мера стоимости;

3. средство накопления (сбережения);

4. средство платежа.

Функция денег как средства обращения (обмена) заключается в том, что деньги выполняют роль посредника при осуществлении торговых взаимоотношений. ^[1]

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Понятию «деньги» дается множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводится общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Денежные средства – наиболее ликвидные активы – являются общепринятым средством обмена и основной для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны иметь ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

---

Денежные средства – это актив, который чаще, чем другие активы, является предметом неуместного отвлечения и использования. При учете операций с двумя проблемами:

1. необходимостью установить надлежащие средства контроля во избежание несанкционированных операций должностными лицами и работниками;
2. предоставлением информации, необходимой для осуществления надлежащего управления наличными денежными средствами и операциями с ними.

Даже при наличии усовершенствованных методов контроля могут происходить и происходят случаи возникновения ошибок. Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета обязательно наличие внутреннего контроля над денежными средствами. Внутренний контроль по операциям с деньгами должен выполнять следующие функции:

- отдельный учет и отдельное хранение денег;

- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

- хранение только необходимого остатка денег в кассе;

- периодические проверочные подсчеты остатков денег в кассе;

- обеспечение своевременного возврата денежных средств, не приносящих дохода;

- физический контроль денежных средств.

Эквиваленты денежных средств по своей экономической сути в международной практике приравниваются к денежным средствам.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые:

- легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;

- срок их погашения настолько краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;

- исключают риск утраты основной суммы.

1.2 Понятие о движении денежных средств в МСФО

Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов

Денежные средства включают в себя:

- кассу.

- вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до востребования).

Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:

1. основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.

---

2. совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.

Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.

Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нетто- основе:

- потоки денежных средств от имени клиентов.

- потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут быть представлены в отчете на нетто-основе:

- потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.

- размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.

- денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.

Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств:

- денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно.

При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

- потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

- денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.

- денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.

- движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

- в отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

- движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

Организация должна раскрывать:

---

В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

- всю сумму возмещения при приобретении или продаже.

- часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или эквивалентах.

- величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.

- величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.

- денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

- подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).

- сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.

- сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).

- общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.

- сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.

- денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

- денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

Отчет о движении денежных средств является основным финансовым отчетом, который показывает влияние операционной, инвестиционной деятельности и деятельности по финансированию компаний за учетный период на ее денежные средства. Он объясняет чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств за учетный период. Для целей подготовки данного отчета денежные – это денежные средства, имеющиеся в наличий, и вклады до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоколиквидные инвестиций, включая депозитные счета денежного рынка, коммерческие бумаги и государственные облигации, которые легко можно обратить в денежные средства. 

Потоки денежных средств – это поступления и выплаты денежных средств и их эквивалентов. У компаний должны быть эквиваленты денежных средств, для того чтобы не нести вмененных издержек на потере возможности зарабатывать проценты. Например, у компании есть 1000000, который ей не понадобится в течение 30 дней. Для того, чтобы заработать доход на эту сумму, компания может поместить эти средства на счет, который принесет ей доход в виде процентов (например: депозитный счет денежного рынка); компания также может судить эту сумму другой корпорации путем покупки краткосрочных векселей этой корпораций (коммерческие бумаги), либо она может приобрести краткосрочное обязательство государства (облигацию). В данном контексте «краткосрочный» означает период погашения продолжительностью 90 дней или меньше. Так как денежные средства и их эквиваленты считаются потоками денежных средств, движение между счетом денежных средств и счетом эквивалентов денежных средств не считается поступлением или денежными платежами. На прктике в отчете о движении денежных средств эквиваленты денежных средств объединяют непосредственно с денежными средствами.

---