Файл: Учет нематериальных активов. МСФО 38 "Нематериальные активы".pdf

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если размер прибыли от продажи нематериальных активов больше их остаточной стоимости и расходов, связанных с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот рассчитывается из средней суммы продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других предприятий остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Участник, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы по остаточной стоимости, а не по согласованной стоимости.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд предприятия.

---

Расходы по НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из способов:

·  линейным;

·  пропорционально объему продукции (работ, услуг), который планируется получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Период списания расходов по НИОКР предприятие рассчитывает самостоятельно, основываясь на ожидаемом сроке использования НИОКР. Наибольший период списания этих расходов составляет пять лет и не может превышать срок деятельности предприятия. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие расходы и доходы»).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно гарантировать получения достоверной информации о наличии и использовании нематериальных активов, а также величине расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов производится в карточке учета нематериальных активов. Карточка используется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

С внешней стороны карточки пишут полное название и функцию объекта, первоначальную стоимость, период полезного использования, планируемый размер и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На внутренней стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

---

1.4. Учет амортизации нематериальных активов

С 1 января 2008г. утверждена новая классификация нематериальных активов по критерию периода полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Период полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Вычисление периода полезного использования производится на основании:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

- период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено[12].

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1)   линейный;

2)   уменьшаемого остатка;

3)   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1.

Организация приобрела НМА стоимостью 19200 рублей (без НДС). Период полезного использования этого актива определен в четыре года (48 месяцев).

Ежегодная сумма амортизационных отчислений равна 4800 рублям (19200 рублей / 4 года).

Месячная сумма амортизационных отчислений составит 400 рублей (4800 рублей / 12 месяцев).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

---

Пример 2.

Используя данные первого примера, рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Ежегодная норма амортизации составит 25% (100% / 4 года).

Первый год эксплуатации: Годовая сумма амортизации будет равна 4800 рублям (19200 рублей х 25%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 400 рублям (4800 рублей / 12 месяцев). Остаточная стоимость после первого года эксплуатации 14400 рублей (19200 рублей – 4800 рублей).

Второй год эксплуатации: Годовая сумма амортизации составит 3600 рублей (14400 рублей х 25%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 300 рублей (3600 рублей / 12 месяцев). Остаточная стоимость после второго года эксплуатации 10800 рублей (14400 рублей – 3600 рублей).

Третий год эксплуатации: Годовая сумма амортизации будет равна 2700 рублям (10 800 рублей х 25%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 225 рублей (2700 рубля / 12 месяцев). Остаточная стоимость после третьего года эксплуатации 8100 рублей (10800 рублей – 2700 рубля).

Четвертый год эксплуатации: Годовая сумма амортизации составляет 2025 рублей (8 100 рубля х 25%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 168,75 рублей (2025 рублей / 12 месяцев). Остаточная стоимость НМА после окончания срока полезного использования составляет 6075 рублей.

Как видно из примера сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования НМА (4800 + 3600 + 2700 + 2025 = 13125), меньше первоначальной стоимости объекта. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по НМА продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Значит, даже если срок полезного использования объекта закончился, предприятие должно и далее начислять амортизацию по данному объекту до полного погашения его стоимости.

При следующем варианте списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования актива.

Пример 3.

Допустим, что с эксплуатацией объекта нематериальных активов стоимостью 20000 рублей и периодом полезного использования четыре года предприятие произведет 60 000 единиц продукции (работ):

Первый год – 16 000 единиц;

Второй год – 12 000 единиц;

Третий год – 15 000 единиц;

Четвертый год – 17 000 единиц.

Норма амортизации за первый год составит 26,66% (16 000 единиц х 100% / 60 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5332 рубля (20 000 рублей х 26,66%). Ежемесячная сумма амортизации 444,33 рублей.

---

Норма амортизации за второй год 20% (12 000 единиц х 100% / 60 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4000 рублей (20 000 рублей х 20%). Ежемесячная сумма амортизации 333,33 рубль.

Норма амортизации за третий год 25% (15 000 единиц х 100% / 60 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5000 рубля (20 000 рублей х 25%). Ежемесячная сумма амортизации 416,66 рубля.

Норма амортизации за четвертый год 28,33% (17 000 единиц х 100% / 60 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5666 рублей (20 000 рублей х 28,33%). Ежемесячная сумма амортизации 472,16 рублей.

В данном примере реальный выпуск продукции почти равен запланированному объему, и стоимость нематериальных активов на протяжении периода его полезной эксплуатации способом начисления амортизации была включена в расходы почти в полном объеме. Недостает до полной суммы двух рублей, но они будут доначислены к сумме амортизации за последний год использования объекта НМА.

В реальности часто бывают ситуации, когда реальный выпуск товаров превышает или наоборот, меньше планового. Если реальный выпуск товаров превышает, амортизация по нематериальным активам будет полностью погашена до окончания утвержденного срока его полезного использования, если реальный выпуск будет меньше планового, по объекту нематериальных активов не получится перечислить амортизацию в полном объеме и в конце итогового года использования останется часть неначисленной суммы амортизации. Эта сумма будет доначислена к сумме амортизации, начисленной за итоговый год использования объекта нематериальных активов [18].

Предприятие выбирает способ амортизации по нематериальному активу основываясь на расчете ожидаемого потребления будущих доходов от использования актива, учитывая сумму, полученную в случае продажи этого актива.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

На протяжении срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев заморозки деятельности организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих вариантов:

1)   способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

---