Файл: МСФО № 18 «ВЫРУЧКА».pdf

- участок налогов – на многих предприятиях расчеты по налогам осуществляет главный бухгалтер, основная функция которого также – проверка и контроль всех участков.

Таким образом, принципы МСФО основаны на единстве, точности и достоверности бухгалтерского учета.[6] Ошибки при ведении бухгалтерского учета возможны – конечно, с учетом автоматизации их количество существенно сократилось, но они имеют место быть. Поэтому важной функцией бухгалтерского учета и принципом МСФО является контроль – возможность аудита бухгалтерско-финансовой отчетности [10] для последующей проверки и редактуры по необходимости (более подробно о контроле в п.1.2).

1.2 Функции бухгалтерского учета в соответствие с МСФО

Современные экономические условия, в которых вынужден функционировать и развиваться бизнес, предъявляют чрезвычайно высокие требования к управлению предприятием. Постоянно изменяющиеся макроэкономические условия серьезно влияют на совокупные издержки предприятия. [5]

При этом объем информации, так или иначе влияющей на деятельность предприятия, чрезвычайно велик. Информация может быть технической, социальной и экономической. Бухгалтерский учет исследует экономическую составляющую информации.

Для того, чтобы рассматривать вопрос об эффективности функционирования предприятия, необходимо напомнить некоторые положения из курса экономической теории:

- основной целью коммерческого предприятия в рыночной экономике является извлечение прибыли.[9] Поэтому ключевым моментом при анализе экономической информации является размер полученной за определенный период прибыли. Если прибыль за указанный период отрицательна, то при прочих равных можно сразу сделать вывод о неэффективности функционирования предприятия (при учете того, что предприятие действует на рынке достаточно продолжительный период – у новых предприятий прибыль в течение 1-2 лет отрицательна);

- в то же время важным показателем является рентабельность – это может быть отношение прибыли к себестоимости (совокупным затратам) или выручке.[9] Показатель рентабельности крайне важен, поскольку для возможных инвесторов предприятия это мотив для принятия решения по поводу вложения средств. Исследование рентабельности особенно актуально в настоящий период времени: на фоне экономического кризиса в России и введенных экономических санкций другого пути, как развивать собственное производство, нет. Повышение рентабельности за счет предоставления преференций реальному сектору экономики должно стать приоритетной задачей государства.

Без бухгалтерской отчетности было бы невозможно построить анализ по прибыли и рентабельности. Отметим, что остальные функции бухгалтерского учета, несмотря на их важность, являются все же второстепенными – основной задачей независимо от целей для коммерческой организации является максимизация прибыли.[8] Поэтому МСФО ориентируют системы бухгалтерских счетов именно на конечные, совокупные результаты. К примеру, в российской системе бухгалтерских счетов все проводки сводятся к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»:[5]

- по итогам месяца проводится расчет выручки на субсчете 90.1, который отражает выручку от реализации продукции;

- учитываются затраты на производство по субсчету 90.2;

- учитывается налог на добавленную стоимость 90.3;

- учитываются акцизы и прочие платежи по субсчетам 90.4 и 90.5;

- также на субсчетах 90.7 и 90.8 могут аккумулироваться другие расходы (например, коммерческие и управленческие). Удобство их отображения на указанных счетах состоит в следующем – если расходы на 90.2,90.3 можно считать переменными затратами VC, то расходы по 90.7 и 90.8 – постоянные затраты. Опять же, данная бухгалтерская информация крайне полезна пользователям, например, отделу сбыта, который разрабатывает акцию с условием закупки дополнительного объема (зная процент постоянных издержек FC в общей структуре издержек ТС, возможно определить оптимальный процент скидки) [9];

- счет 90 закрывается на субсчете 90.9, в котором находится разность между итогом по 90.1 и суммой всех расходов по субсчетам 90.2-90.8;

- заключительная проводка 90.9 -99, в которой отражается финансовый результат деятельности предприятия. [5]

Таким образом, ключевой функцией бухгалтерского учета по МСФО является корректное и объективное подведение итогов деятельности предприятия за определенный период времени. Любое коммерческое предприятие должно стремиться к увеличению прибыли.

Однако, увеличение прибыли в настоящее время связано с серьезными проблемами. Если упрощенно разложить прибыль на выручку и издержки, то:[9]

- выручка является показателем, отражающим как состояние рынка, на котором функционирует предприятие и правила ценообразования на нем (монополистическая конкуренция, совершенная конкуренция, олигополия и т.д.). Кроме этого, выручка характеризует спрос со стороны потребителей. Учитывая падение реальных доходов населения, совокупный спрос будет скорее падать, чем увеличиваться. Это приведет к сокращению выручки предприятий при неизменных ценах на продукцию;

- поскольку повлиять на потребительский спрос как внешний фактор достаточно сложно, предприятиям остается сокращать себестоимость продукции с помощью внутреннего реформирования. В этом неоценимую помощь играет бухгалтерская отчетность, позволяющая проанализировать различные аспекты деятельности предприятия. Анализ должен быть разносторонним – нельзя сокращать расходы только по субъективным соображениям. Скажем, анализ эффективности работы с поставщиками можно совместить с анализом работы менеджеров по закупкам, логистов и т.п. При этом бухгалтерский учет выступает в качестве основного источника информации. [7]

Однако, бухгалтерский учет играет одну из ключевых ролей в системе управления не только в коммерческих организациях.[4] В бюджетных организациях значение бухгалтерского учета, особенно при существенном недофинансировании на фоне снижения доходов бюджетов всех уровней, приобретает в настоящее время повышенное значение.

Рассмотрим пример важности бухгалтерского учета для бюджетной организации. Ее основной целью является не извлечение прибыли, а выполнение своей основной социальной задачи (например, предоставление образования) – при тенденции к снижению издержек. Основными тратами бюджетной организации являются расходы на закупку оборудования, материалов и т.п. – то есть затраты на закупочную деятельность. В течение года бюджетная организация ведет строгий учет расходуемых средств, при этом стремясь увеличить число закупок, проводимых конкурентными способами (конкурсы и аукционы). Естественно, что на основании бухгалтерской отчетности по закупкам, предприятие получает средства на следующий год – то есть исходя из количества потраченных средств и реальной экономии.

Подводя итог приведенным выше рассуждениям, что эффективность деятельности организации проводится на основании экономических показателей. [8] Экономическая составляющая является базисной не только на предприятиях, но и целом по любому объекту исследования. Основным источником информации об экономической деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим основные функции бухгалтерского учета в соответствие с нормативами МСФО, которые прослеживаются для большинства организаций:

1) Контрольная функция бухгалтерского учета, которая заключается в контроле над сохранностью имущества при его движении как внутри организации, так и вне ее. Также контрольная функция призвана проверять организации на правильность расчетов с государством и другими субъектами экономической деятельности по различного рода выплатам. Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета осуществляют либо органы государственной власти (например, подразделения Министерства финансов РФ), либо частные аудиторские организации.

По мнению некоторых исследователей (С.В.Бодрунов) [8] именно аудит и проверка бухгалтерского учета достаточно слабо реализуются в российской экономике. В результате государство недополучает существенную долю налогов – при снижении доходной части бюджета в результате падения цен на нефть, более тщательные аудиторские проверки способны привлечь некоторый недополучаемый процент средств.

Впрочем, сами предприятия поставлены в такие тяжелые рамки функционирования, что стремятся любыми способами к сокращению совокупных издержек.[5] Резкое повышение кредитных ставок, девальвация рубля в конце 2014 года привели к общему росту совокупных издержек. На фоне нестабильного спроса бизнес четко осознает – если сейчас поднять цены в соответствие с ростом себестоимости, то это приведет к еще большему снижению спроса. Поэтому большинство предприятий ищет различные схемы (в том числе, незаконные) с целью снижения совокупных издержек.

То, что контрольная функция реализуется далеко не в полной мере, наиболее четко следует из состояния на рынке труда. В 2014 году на выступлении в Государственной Думе, вице-премьер О.Голодец озвучила шокирующую цифру: государство не имеет сведений о трудоустройстве 38 миллионов россиян. Масштабность данной цифры действительно впечатляет – при 86 миллионах экономически активного населения, около 42% не трудоустроены официально.[12]

Не трудоустроены официально – следовательно, не платят подоходный налог со своей заработной платы. Рассчитаем примерные потери государства от неофициально трудоустроенных граждан: при среднем уровне оплаты труда в месяц в размере 35000 тыс. рублей подоходный налог составит 13%, то есть 4550 рублей. Умножив данную сумму на количество месяцев в году и количество неофициально трудоустроенных граждан, получаем (1):

38*12*4550=2074800 млн.рублей (1)

Из формулы 1 следует, что государство недополучает налоговых поступлений на гигантскую сумму – более 2000 млрд.рублей. Для сравнения, годовые расходы на здравоохранение составляют около 2500 млрд.рублей. Именно поэтому государство в настоящее время планирует разработать законопроект, согласно которому неофициально трудоустроенные граждане будут платить так называемый «социальный» налог, то есть покрывать расходы на социальное и медицинское обеспечение. [12]

Рассмотренный пример дает четкое представление – контрольная функция реализуется слабо. На крупных предприятиях по данным бухгалтерской документации трудится незначительное количество человек – причем в большинстве случаев они получают заработную плату в соответствие с минимальным размером оплаты труда. Аудиторские проверки не способствуют легализации трудовых отношений. [5]

В подобных условиях основной задачей государства является стимулирование организаций к легализации своей деятельности. Ведь многие переходят к полутеневым экономическим отношениям из-за тяжелого финансового состояния – огромных процентов по кредитам, высокой доли кредиторской задолженности и низкого уровня рентабельности.[9] Поэтому государству в ближайшее время необходимо разработать ряд стимулирующих мер – например, организациям с реальной бухгалтерской отчетностью и прозрачными финансовыми операциями (то есть для нашего примера это соответствие фактического и реального количества сотрудников, полностью белые зарплаты и соответствующие отчисления в фонды) можно предоставить преференции при проведении государственных закупок. Современное состояние 44 ФЗ «О закупках для государственных и муниципальных нужд) от 10.04 2013 не дает никакого преимущества таким организациям. [3] Главная задача – не перегнуть палку в этой ситуации, ограничив тем самым конкуренцию.

Проведенные рассуждения показывают, что контрольная функция бухгалтерского учета (которая также является одной из ключевых по МСФО) реализуется в российской практике слабо.

2) Второй важной функцией бухгалтерского учета в соответствие с МСФО, на которую необходимо обратить подробное внимание, является аналитическая функция.[4] Вообще, бухгалтерская отчетность представляет собой набор статистических данных – следовательно, эти данные могут быть подвергнуты статистическому анализу.

Анализ финансового состояния предприятия достаточно многогранен, поэтому остановимся на ключевых его моментах:[8]

- в первую очередь, предприятие анализирует свои активы и пассивы (бухгалтерский баланс). На основании изменения показателей бухгалтерского баланса уже можно сделать первоначальные выводы о состоянии организации. Например, снижение стоимости основных средств может говорить об их списании. Повышение краткосрочной кредиторской задолженности свидетельствует о понижении финансовой устойчивость предприятия – существенно снижается вероятность погашения краткосрочных обязательств в случае ухода с рынка или банкротства.

- особое место в анализе бухгалтерской отчетности принадлежит анализу финансовых результатов организации за определенный период времени. Например, сокращение прибыли – свидетельство появившихся проблем (как внешних, например, падение спроса на продукцию, так и внутренних, например, снижение производительности труда). Именно на улучшение финансовых результатов должны быть направлены управленческие решения;