Файл: МСФО № 18 «ВЫРУЧКА».pdf

Как уже было отмечено выше, расчет денежных показателей в соответствие с МСФО предусматривает учет уровня инфляции. Поэтому если по МСФО получение денежных средств откладывается, то получаемая сумма может быть другой, рассчитанной в соответствие с коэффициентом дисконтирования (3):[9]

где q – вмененная ставка процента (термин по МСФО), t – число временных периодов.

Под вмененной ставкой процента можно понимать следующее:

- преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента (если речь идет о купле-продаже финансовых инструментов);

- процентная ставка, которая приводит к текущим ценам сумму денежных потоков, проще говоря, уровень инфляции.

В соответствие со стандартами МСФО выручка может быть признана только при выполнении следующих условий:[1]

- предприятие передало покупателю значительные вознаграждения и риски, которые связаны с правом собственности на товары. Пример – компания реализовала подержанный автомобиль за наличные средства. Они признаются выручкой – покупатель получил соответствующее вознаграждение в виде возможности передвижения на нем, а также взял на себя риски, которыми сопровождается управление автомобилем;

- предприятие не наделено правом собственности после продажи товара и не состоит в таком отношении управления собственностью, в котором оно состояло до момента продажи. Таким образом, выручка образуется в результате сделки по передаче прав собственности. Фактически, передача прав подтверждается документально – будь то продажа продуктов питания (чек в магазине), или продажа дорогостоящего автомобиля с целым пакетом документов;

- сумма выручки может быть надежно измерена – это означает однозначный подход при признании и измерении выручки. То есть выручка определяется определенным конкретным числом (точечная оценка), а не на некотором отрезке [a;b];

- вероятность того, что экономические выгоды от продажи товаров, больше 0. То есть предприятие реализует товары для получения определенной экономической выгоды (извлечения прибыли от продажи);

- затраты, которые предприятие несет в связи с продажей товара, могут быть надежно измерены. Проще говоря, себестоимость реализации единицы товара может быть четко определена путем сложения всех расходов, деленных на количество продаваемых товаров.

IAS 18 «Выручка» также дает следующие важные уточнения:[1]

- если рассматривается не продажа товара, а реализация работы или услуги, то выручка на конец отчетного периода признается в соответствие со стадией завершенности операции. Например, предприятие оказывает услуги по ремонту здания, по договору ремонт осуществляется в срок с 1 декабря по 31 января. На 31 декабря выполнено только 20% от заявленного количества работ. Выручкой на 31 декабря будет признаваться только 20% от стоимости работ по договору, а не 50% в соответствие с временным промежутком;

- выручка признается только при наличии вероятности, что предприятие получит доход от совершения операции. В достаточно большом количестве получение части суммы или суммы полностью становится маловероятным, поэтому данная сумма признается расходами (с определением «создание резерва сомнительных долгов»). То есть корректировки первоначальной суммы выручки не производится;

В предпринимательской практике возникает достаточно много случаев, когда другие контрагенты используют активы предприятия, которые приносят проценты или дивиденды. По IAS 18 выручка признается при выполнении следующих условий:[1]

- проценты признаются по методу эффективной ставки процента;

- дивиденды признаются, если установлено право акционеров на получение выплат в соответствие с классом акций (обычные или привилегированные).

В принципе, можно сделать вывод об аналогичности признания и исчисления выручки в соответствие с МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета. Впрочем, существуют и различия в признании и определении выручки, которые будут рассмотрены в следующем параграфе.

2.2 Сравнение МСФО «Выручка» с ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Реформирование бухгалтерского учета, которое было связано с переходом на рыночные рельсы, началось не сразу. Государственным органам требовалось время, для того, чтобы определить основные направления бухгалтерского учета. Кроме того, необходимо было определить, насколько международные стандарты финансовой отчетности соответствуют российским экономическим реалиям, а также какие поправки могут быть целесообразными.

В 1999 году в плане программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с МСФО было введено Положение о бухгалтерском учете 9/99 «Доходы организации» (утвержденное приказом Минфина №32н). Основные положения документа опирались на семнадцатилетний опыт использования МСФО 18 «Выручка» 1982 г., в то же время российский законодатель решил внести некоторые изменения и дополнения. Начиная с 1999 ПБУ 9/99 не претерпевало значительных реформаций – это может свидетельствовать о том, что государственные органы, в целом, удовлетворены бухгалтерским учетом по части выручки. [2]

Рассмотрим в таблице 2 основные сходства, которые присущи МСФО «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организации»:[1-2]

Таблица 2 – Сходства МСФО «Выручка» и ПБУ 9/99

Однако, критерии признания выручки по двум стандартам не являются тождественными. Это обусловливает ряд отличий, которые необходимо рассмотреть и проанализировать. В таблице 3 рассмотрим критерии признания выручки по МСФО и ПБУ 9/99:[1-2]

Таблица 3 – Сравнение критериев признания выручки

Из представленной таблицы можно сделать вывод о конкретизации критериев признания выручки в ПБУ 9/99. Это не всегда корректно – например, себестоимость единицы продукции в некоторых случаях может быть только оценена, а не определена с точностью.

Существенным отличием является и документальное признание выручки. Вообще, для западных стран характерно правило устной договоренности – считается, что выполнение устных договоренностей влияет на репутацию компании, поэтому предприниматели их не нарушают. Для российского бизнеса даже договоры в письменных соглашениях не всегда означают обязательное выполнение их условий – именно так характеризуется этика российского бизнеса. Следовательно, законодатель уделил внимание особенностям договорных отношений, которые сложились в 90-е годы.

Различия между МСФО «Выручка» и ПБУ 9/99 находят и в оценке выручки. В таблице 4 проведем сравнение по оценке выручки:[1-2]

Таблица 4 – Сравнение по оценке выручки

Таким образом, критерии признания выручки и оценки выручки по МСФО и ПБУ 9/99 можно считать схожими. Некоторые отличия обусловлены спецификой российского предпринимательства. В то же время, некоторые положения МСФО, касающиеся выручки, необходимо внедрять в российскую практику. В следующем параграфе будут рассмотрены предложения по модернизации исчисления выручки, направленные на повышение эффективности бухгалтерского учета на данном участке.

2.3 Разработка предложений по совершенствованию ведения бухгалтерского учета по выручке российскими организациями

Начиная с 1999 года ПБУ 9/99 «Доходы организации» не претерпевало существенных изменений. Однако, российская экономика не стояла на месте, некоторые предприятия перешли на МСФО, внедрив западные стандарты учета по некоторым компонентам выручки. В соответствие с проведенными сравнениями, а также потребностями российских предприятий, разработаем предложения по изменениям некоторых положений ПБУ 9/99.

1) Российским бухгалтерским стандартам (как и российской экономике вообще) необходимо отказываться от учета номинальных показателей и переходить к учету реальных показателей. Для этого необходимо использовать эффективную ставку дисконтирования. При этом могут возникнуть следующие трудности:

- в России, по сравнению с развитыми экономическими странами, достаточно высокий уровень инфляции. Причина высокой инфляции – в нестабильности других макроэкономических показателей, таких как курс российского рубля и ставка банковского процента. Кроме того, изменение цен в различных отраслях также может сильно различаться – например, рост цен на продукты питания может сопровождаться снижением цен на бытовую технику и т.д. То есть, одно дело сравнивать денежные средства в разные периоды при уровне инфляции в 3%, другое дело – при уровне инфляции в 12%;

- определение эффективной ставки дисконтирования – трудоемкий процесс. Как мы уже отмечали выше, органы статистики формируют отчетность по уровню инфляции с запаздыванием.

Нельзя однозначно говорить о готовности перехода ПБУ в плане оценки выручки на МСФО – но это делать необходимо по следующим причинам: