Файл: МСФО № 18 «ВЫРУЧКА».pdf

- важными показателями являются показатели финансовой устойчивость компании. Для этого обязательства и активы подразделяются на 3 группы: текущие, краткосрочные и долгосрочные. Если обязательства превышают активы во всех периодах, то организация крайне неустойчиво – любое колебание рыночной конъюнктуры может привести к краху компании;

- показатели рентабельности и мобильности капитала характеризуют степень отдачи от основных средств. Например, если в организации стоимость основных средств высока (следовательно, высоки и амортизационные отчисления и средства на модернизацию), а величина прибыли в расчете на 1 рубль основных средств незначительна, то это свидетельствует о недостаточно эффективном использовании оборудования и материалов.

Таким образом, аналитическая функция бухгалтерского учета состоит в расчете основных статистических показателей – чем больше показателей будет подвергнуто анализу, тем более полная картина сложится о финансовой составляющей в деятельности организации. [5]

3) Кроме того, к основным функциям бухгалтерского учета относят информационную функцию и функцию обратной связи.[8]

Информация, которую предоставляют данные бухгалтерской отчетности, используются на всех уровнях управления организацией. Основные качества, предъявляемые к бухгалтерской информации – оперативность, объективность и своевременность. Отсюда следует следующий вывод – организация бухгалтерского учета должна быть полностью подчинена целям организации. Неинформативный бухгалтерский учет (например, содержащий значительный процент ошибок) может привести к принятию ошибочных управленческих решений. [4]

Функция обратной связи бухгалтерского учета состоит в его возможности систематизировать информацию, которая поступает в бухгалтерию в разрозненном виде. Таким образом, на выходе бухгалтерский учет дает наглядное отображение показателей организации в виде упорядоченных таблиц. Отметим, что реализацию функции обратной связи в современных условиях невозможно представить без использования специализированных компьютерных программ (самые распространенные – это 1С-Бухгалтерия и Microsoft Excel).[7]

Подводя итог данному параграфу, отметим, что цели бухгалтерского учета в соответствие с МСФО разработаны в соответствие с основными принципами МСФО. Основным нормативно-правовым документом, который используется на территории Российской Федерации и которым руководствуются практикующие бухгалтеры, является Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". [2] В то же время, существуют и различия между МСФО и данным НПА, которые будут рассмотрены ниже.

1.3 Использование МСФО в бухгалтерском учете на территории Российской Федерации

МСФО являются рекомендательным документом, то есть они не предъявляют обязательных требований к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Безусловно, в связи с различием в экономике разных стран, МСФО применяются в бухгалтерском учете по-разному:

- применение МСФО в качестве национального стандарта бухгалтерского учета без оговорок и дополнительных ограничений. Такой подход реализован в Кувейте, Пакистане, Хорватии;[6]

- применение МСФО в качестве национального стандарта со следующей оговоркой – если определенные вопросы не затронуты в МСФО, то государственные органы власти разрабатывают дополнительные национальные стандарты самостоятельно. Такой подход реализован в Малайзии;[6]

- применение МСФО в качестве национального стандарта с допустимостью модификаций при необходимости. Страны обусловливают именно такой подход национальными особенностями – реализован в Албании, Польше, Колумбии и т.д.;[6]

- применение МСФО в качестве национальных стандартов с дополнительными разъяснениями и уточнениями. Например, в китайском бухгалтерском учете МСФО разъясняются с точки зрения не только рыночной, но и плановой экономики. Отметим, что Китай проводит независимую валютную политику, то есть некоторые стандарты МСФО (образование курса валют на основе рыночных котировок) в Китае не действуют;[10]

- национальные стандарты на основе МСФО, при этом государства следуют только рекомендациям МСФО, а собственные национальные стандарты сравниваются с МСФО. Реализован такой подход в некоторых экономически-развитых странах (Австралия, Италия, Швеция)[6]

Начиная с 1998 года, в России ведется непрерывное реформирование бухгалтерского учета. Программа, разработанная в это время, в качестве основной позиции декларирует постепенный переход учета в рамки рекомендаций МСФО. А в 2005 году все кредитные банковские организации должны подготавливать отчетность в соответствие с МСФО. [10]

В России действует особая организация, которая разрабатывает рекомендации по ведению бухгалтерского учета – Фонд национальных стандартов финансовой отчетности (Фонд НСФО). Начало деятельности организации – июнь 2006 года. [6]

В июле 2010 года принят законопроект, согласно которому формирование отчетности согласно стандартов МСФО обязательно следующим группам компаний (рис.1): [10]

Обязательное следование МСФО с июля 2010 года

Кредитные организации

Страховые организации

Другие организации, чьи ц.б. торгуются на бирже

Рис.1 Предприятия с учетом по МСФО

Рассмотрим представленную схему более подробно. К кредитным организациям относят, прежде всего, банки. Вообще, МСФО разрабатывались с ориентиром именно на кредитные организации – уже в то время предполагалось, что именно они будут иметь наибольший вес в мировой экономике. В российскую экономику некоторые понятия МСФО (такие как риски, хеджирование рисков) [5] вошли относительно недавно. Однако банки используют их повсеместно – в особенности, при формировании своего инвестиционного портфеля. Учет портфельных операций в ПБУ отражен слабо, именно отсюда – обязательное требование к кредитным организациям.

Однако, законодатель не разделяет банки и микрофинансовые организации в плане правил ведения бухгалтерского учета.[5] Фактически, даже небольшие кредитные организации должны вести отчетность по МСФО, кроме того, их отчетность должна быть прозрачна, то есть размещена в открытом доступе. Неразрешенность вопроса ведения финансовой отчетности микрофинансовыми организациями приводит к тому, что в данный сектор проникает преступный элемент – отсюда и массовое распространение коллекторских агентств в России. [6]

Страховые организации также оперируют понятиями доходности и риска. Более того, учет страховых операций немыслим без применения МСФО. Вообще в западных странах доля страховых компаний в ВВП значительна и может достигать 20-25% (как в США и Японии).[6] В этих странах действуют собственные стандарты, схожие с МСФО, но с важной особенностью – больше внимания по сравнению с МСФО уделено финансированию инноваций. В России страхование в процентах от ВВП составляет около 1% - однако действующие страховые организации должны вести отчетность в соответствие с рекомендациями МСФО.

Другие организации – это организации, ценные бумаги (акции) которых котируются на фондовом рынке. К ним, например, относятся сырьевые гиганты «Газпром», «Роснефть», «Лукойл», операторы сотовой связи «МТС», «Билайн», «Мегафон», продуктовые ритейлеры «Магнит», «X5 Retail Group», а также другие крупные компании.[6] В настоящее время около 150 компаний ведет финансовую отчетность в соответствие с МСФО.

Однако, разница между положениями МСФО и Положениями о бухгалтерском учете присутствует. Более наглядно отразить различия возможно в табличной форме (таблица 1):[10]

Таблица 1 – Отличия МСФО от национальных российских стандартов

Таким образом, российские предприятия ведут учет согласно внутренним нормативно-правовым актам, положения которых схожи с МСФО, однако, присутствуют и некоторые отличия.[10] Предприятия, которые размещают акции на международных биржах, должны вести учет в соответствие с МСФО – их финансовая отчетность используется заинтересованными инвесторами при купле/продаже ценных бумаг.

А главным недостатком является отсутствие в российских стандартах возможности исчислять финансовые показатели в соответствие с уровнем инфляции. Вообще, в российских экономических кругах достаточно часто ведется разговор о необходимости согласования данного пункта с МСФО. Однако, расчет уровня инфляции требует времени (например, Федеральная государственная служба статистики публикует данные примерно через месяц после окончания отчетного периода). Исчисление финансовых показателей в реальных величинах особенно важно, поскольку только они дают объективное представление о степени развития предприятия. [6]

В следующей главе более подробно будет рассмотрен вопрос ведения учета в соответствие с МСФО по выручке, а также сравнение МСФО «Выручка» с Положением о бухгалтерском учете 9/99 «Доходы организации».

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СООТВЕТСТВИЕ С МСФО «ВЫРУЧКА»

2.1 Применение МСФО «Выручка» российскими организациями

Выручка – один из основных финансовых показателей деятельности предприятия. Именно выручка отражает связь между потребителем и производителем – на основании потребительского спроса формируется объем продаж. Рассмотрим функцию прибыли и отметим, какое место в нем занимает выручка (2):[9]

где R(q)=pq – выручка от реализации продукции, VC(q) – переменные затраты на продукцию, зависящие от объема производства, FC – постоянные затраты, не зависящие от объема, – прибыль предприятия за определенный период времени.

В международных стандартах финансовой отчетности выручка имеет собственный стандарт IAS 18. Под выручкой в МСФО понимается валовое поступление экономических выгод за определенный период времени, которое не связано с взносами капитала учредителями предприятия. [1]

Следующим пунктом в IAS 18 является то, что выручка должна измеряться по справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается сумма, по которой актив может быть обменян независимыми сторонами. Как правило, справедливая стоимость может рассматриваться как рыночная стоимость, учитывая свободное и эффективное ценообразование, которое предусматривает рыночный механизм.