Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто его обеспечивает: Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12000 Приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6000 Налоговый размер вычета производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, и на каждого учащегося очной формы образования, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый размер вычета предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление рассматриваемого налогового вычета единственному родителю прекращается c месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый размер вычета предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, удостоверяющих право на налоговый вычет. Налоговый размер вычета на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом c начала налогового периода (календарного года), превысил 350000 рублей. Начиная c месяца, в котором указанный доход превысил эту сумму, налоговый размер вычета по данному основанию не применяется.

СОЦИАЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ: Социальные налоговые размеры вычетов даются в тех случаях, когда налогоплательщик несет так называемые социальные затраты - связанные c благотворительностью, образованием, лечением, и c негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Сократить налогооблагаемую базу по НДФЛ в данном случае можно на такие суммы: Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим фирмам, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. и религиозным фирмам на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период; Затраты на свое очное образование (образование брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, – в величине реально произведенных затрат, но не более 120000 рублей в год. Затраты за образование детей - в величине реально произведенных затрат на это образование, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Социальный налоговый размер вычета не применяется в случае, если оплата затрат на образование производится за счет средств материнского (семейного) капитала. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, c учетом сумм добровольно перечисленных страховых взносов (в т.ч. затраты на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) - размере реально понесенных затрат, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии c перечнем, утвержденным Правительством РФ, размер вычета принимается в величине реальных затрат, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, и в случае предоставлении удостоверяющих документов. Суммы перечисленных в установленном НК РФ налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в величине реальных затрат, но не более 120000 рублей в год. Суммы перечисленных налогоплательщиком в установленном НК РФ налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в величине понесенных затрат, но не более 120000 в год.

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ: Имущественные налоговые размеры вычетов применяются в трех ситуациях: В случае реализации имеющейся собственности, доли в уставном капитале организации или в случае уступке прав по договору участия в долевом строительстве. В случае продажи недвижимости налогооблагаемая база сокращается на сумму дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 (а если недвижимость ранее была куплена, а не получена по наследству или договору дарения от родственников или приватизирована - 5) лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом). В случае продажи иного имеющейся собственности (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности также менее 3 лет, размер вычета предоставляется в величине не выше 250 000 рублей. Что такое это "иное имущество", Налоговый кодекс не уточняет. Ho обычно этот размер вычета применяется, когда речь идет об автомобилях, гаражах, картинах и т.д. В случае строительстве или покупке жилья, или земельных участков, и в случае погашения процентов по кредитам, использованным на эти цели. В данном случае налоговый размер вычета предоставляется в сумме реально произведенных затрат на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, и на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или c уже построенными жилыми домами (долями в них). Ho общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей. Общая сумма вычета на погашение процентов по займам (кредитам) не может быть выше 3 000 000 рублей. c 2014 года налогоплательщики, заявившие размер вычета в величине менее максимально возможной суммы, вправе в дальнейшем использовать остаток в случае приобретении или строительстве жилья. Это ключевое изменение, введенное c 2014 года. Благодаря ему теперь можно использовать имущественный размер вычета на покупку (строительство) жилья неоднократно (ранее такая возможность давалась только один раз вне зависимости от общей суммы вычета). Эта норма не применяется к вычетам на погашение процентов по кредитам и займам. В случае выкупе у налогоплательщика имеющейся собственности для государственных или муниципальных нужд. Налогоплательщик вправе сократить свои полученные доходы на имущественный размер вычета в величине выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка (расположенного на нем иного недвижимого имеющейся собственности) для государственных или муниципальных нужд. В случае этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме. Список реальных затрат в случае получении имущественного вычета конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются затраты на разработку проектной и сметной документации, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты. Вместо имущественного вычета можно сократить сумму доходов на сумму реально произведенных и документально подтвержденных затрат, за исключением реализации ценных бумаг. В случае реализации доли в уставном капитале налогоплательщик вправе сократить сумму доходов на сумму реально произведенных им и документально подтвержденных затрат, связанных c получением этих доходов. Имущественный размер вычета можно получить в налоговом органе, и, не дожидаясь окончания налогового периода, - у налогового агента (работодателя). Выбор за вами. Подтвердить право на размер вычета необходимо документально. Документы должны сопровождать письменное заявление o предоставлении вычета и быть оформлены в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный размер вычета утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Размер вычета не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам, перечисленных в ст. 105.1 НК, и в случаях оплаты затрат работодателями. В случае неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ: Профессиональные налоговые размеры вычетов - это размеры вычетов, связанные c профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные c деятельностью: индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой (нотариусы, адвокаты и т.п.); налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг); налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений. Состав затрат, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль". Если затраты могут быть подтверждены документально, то размер вычета предоставляется в сумме реально произведенных затрат, непосредственно связанных c извлечением доходов. Если эти затраты не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах: Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Сотворение литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20% Сотворение художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30% Сотворение произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства, и графики, выполненных в различной технике 40% Сотворение аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30% Сотворение музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40% Сотворение других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25% Исполнение произведений литературы и искусства 20% Сотворение научных трудов и разработок 20% Открытия, изобретения и сотворение промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30% Примечания: Индивидуальные предприниматели производят профессиональный налоговый размер вычета в величине 20% общей суммы доходов, если они не в состоянии документально подтвердить свои затраты; Реализуется право на профессиональные налоговые размеры вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а в случае его отсутствии - в случае подаче удостоверяющих документов одновременно c налоговой декларацией.

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ Инвестиционные налоговые размеры вычетов введены c 1 января 2015 года. Им посвящена статья 219.1 НК РФ, которая так и называется - "Инвестиционные налоговые размеры вычетов". Эти размеры вычетов могут быть предоставлены: в величине положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в установленном НК РФ налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет. Это следующие ценные бумаги: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании. в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в установленном НК РФ налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет; в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

2. Особенности расчета налога на полученные доходы физических лиц

2.1 Расчет НДФЛ в случае получении дохода

Формула расчета НДФЛ, согласно п. 1 ст. 225 НК РФ, выглядит следующим образом:

Сумма НДФЛ = Налоговая база * Налоговая величина ставки.

Чтобы посчитать НДФЛ к уплате в бюджет РФ, достаточно сложить все суммы налога, исчисленные отдельно по каждой налоговой базе (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Рассмотрим, как рассчитать налог на полученные доходы физических лиц, на примере.

За январь 2016 г. сумма оплаты труда бухгалтера Свиридовой И. Г. в ООО «Инком» составила 58 000 руб. Ей предоставляется стандартный размер вычета на единственного ребенка 5 лет на основании заявления. ООО «Инком», как налоговый агент, должно рассчитать НДФЛ к уплате за январь 2016 г. и перечислить сумму налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи оплаты труда.

1. За январь 2016 г. подлежит обложению НДФЛ у Свиридовой И. Г. оплата труда.
2. Оплата труда облагается НДФЛ по ставке 13%.
3. Налоговая база составляет: 58 000 – 1 400 = 56 600 руб.
4. Сумма НДФЛ: 56 600 * 13% = 7 358 руб.

В случае расчета НДФЛ c доходов работников иногда возникают ситуации, когда в отдельные месяцы года у работника нет доходов, подлежащих обложению НДФЛ, или в течение отдельных месяцев года сумма стандартных вычетов оказывается больше суммы доходов, которая облагается НДФЛ.

В таких ситуациях разница между суммой дохода, который облагается НДФЛ, и суммой стандартных вычетов переноситься на следующие месяцы этого года.

Стандартный налоговый размер вычета не может быть перенесен на следующий налоговый период (календарный год).

Работник увольняется и в месяце его увольнения сумма вычетов превышает сумму доходов.

Исходные данные:

Работник отработал c января по май.

Ежемесячный оклад работника 5750 рублей.

Работнику предоставлялись размеры вычетов: 400 рублей на него как на работника и 1000 рублей на ребенка.

В 5 июня работник уволился.

Сумма зарплаты за июнь составила 862,50 рубля.

Общая сумма удержанного и уплаченного НДФЛ c января по май составила 2828 рублей.

Как рассчитать сумму НДФЛ за июнь?

1. Определим налоговую базу c января по июнь:

(5750 * 5) + 862,50 = 29612,50 рубля

2. Рассчитаем общая сумма вычетов за 6 месяцев январь — июнь

(400+1000) *6 = 8400 рублей

3. Рассчитываем НДФЛ за 6 месяцев (с января по июнь), который должен быть уплачен co всех доходов работника по формуле:

(Сумма доходов за отработанное время— Общая сумма вычетов за отработанное время ) *13%

(29612,50 — 8400)*13% = 2758 рублей

4. Определяем сумму подлежащую возврату работнику.

Сумма НФДЛ удержанная и уплаченная — Сумма НДФЛ за 6 месяцев, которая должна быть уплачена работников c его доходов

2828 — 2758 = 70 рублей

Работнику на основании его заявления должна быть выплачена сумма 70 рублей.

Доход работника в одном из месяцев меньше суммы вычетов и он не увольняется.

Исходные данные:

Работник отработал c января по март.

Ежемесячный оклад работника 6000 рублей.

Ежемесячно ему даются размеры вычетов в величине 2400 рублей.

В апреле работник оформил отпуск без сохранения оплаты труда c 3 апреля по 30 апреля.

За отработанные дни зарплата работника — 285, 71 рублей.

Работник не собирается увольняться в этом году.

Как рассчитать сумму НДФЛ за апрель?

В нашем примере в апреле сумма предоставленных вычетов превышает сумму дохода. В подобных случаях разница между суммой дохода и суммой вычетов переноситься на следующие месяцы этого налогового периода, т. е. года.

1. Сумма НДФЛ за апрель будет равна 0. Сумма вычетов в апреле 285,71. Она равна сумме дохода за апрель.