Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Введение

Актуальность выбранной темы «Налог на доходы физических лиц» обусловлена тем, что подавляющее большинство работающего населения работает по найму, и, соответственно, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны. Нельзя забывать, что он является и одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства. Налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран c конца XIX - начала XX столетия, и за всю историю существования доказал на практике свою действенность и жизнеспособность.

Целью работы является изучение особенностей такого налога как налог на доходы физических лиц.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения налогом на доходы физических лиц
• Рассмотреть особенности расчета налога на доходы физических лиц
• Рассмотреть пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Основной написания работы является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2), учебные пособия (Гончаренко Л.И., Пансков В.Г. и др.), и материалы периодической печати и ресурсы сети Интернет, посвященные исследуемой теме.

1. Теоретические аспекты налогообложения налогом на доходы физических лиц

1.1 Основные характеристики налога на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц [1]:

Физлица - налоговые резиденты РФ.

Физлица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физлица, реально находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд друг за другом. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или образования, и для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных c выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Нерезиденты - это, соответственно, лица, которые находятся в России менее 183 дней подряд. Это могут быть иностранцы, приехавшие на временную работу, студенты по обмену, и даже граждане России, которые проживают в другой стране более 6 месяцев в год.

Объектом налогообложения признаются полученные доходы физических лиц[1]:

налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами;

налоговых нерезидентов - от источников в РФ.

Доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (об этом говорится в статье 41 НК РФ). Эта экономическая выгода признается доходом тогда, когда соответствует трем условиям: она подлежит получению деньгами или иным имуществом; ее размер можно оценить; она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ. Вид налогооблагаемых доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами: дивиденд и процент; страховая выплата; полученный доход от использования авторских и иных смежных прав; полученный доход от сдачи в аренду или другого использования имеющейся собственности; полученный доход от реализации недвижимого имеющейся собственности, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имеющейся собственности, принадлежащего физическому лицу; зарплата за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, и зарплата директоров и выплата, получаемая членами органа управления организации; пенсия, стипендия и иные аналогичные выплаты; полученные доходы от использования любых транспортных средств, и штрафы и санкции, полученные за их простой; иные полученные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Вид налогооблагаемых доходов, полученных на территории РФ: вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемая членом экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; полученный доход от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплата правопреемникам умерших застрахованных лиц.

Некоторые полученные доходы освобождены от налогообложения НДФЛ - их список указаны в статьях 215 и 217 НК РФ[6].

Налоговая база по НДФЛ является денежное выражение доходов налогоплательщика. В случае определении налоговой базы учитываются все полученные доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, и в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, а также при этом и по решению судебных органов, не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 218-221 НК РФ. Если полученные доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Налоговая база всегда определяется в рублях. Полученные доходы (затраты, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления затрат). Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным видам доходов содержат ст. 211-215 Налогового кодекса РФ: Если доход получен в натуральной форме, то применяем статью 211 Налогового кодекса РФ. Доходом в натуральной форме считаются полученные товары, имущество, услуги - все то, что физлицо получает "натурой", а не деньгами. Важно то, что доход в натуральной форме может быть получен физлицом только от организации или индивидуального предпринимателя (если доход "натурой" получен от другого физлица - не ИП, то налогом такой доход не облагается).

Доход в виде материальной выгоды может возникать в случае экономии на процентах за пользование заемными средствами (кредитом), в случае приобретении ценных бумаг, и в случае приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Эти вопросы регулирует статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования рассматриваются в статье 213 НК РФ. Особенности уплаты НДФЛ по доходам от долевого участия в организации - в статье 214 НК РФ. Отдельные полученные доходы иностранных граждан и обложение их налогом рассмотрены в статье 215 кодекса. Документы: Налоговые ставки Общая налоговая величина ставки составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, полученные доходы от продажи имеющейся собственности, и другие полученные доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ. Есть ряд случае в, когда полученные доходы налогового нерезидента РФ также облагаются ставкой 13%: Полученные доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов. Полученные доходы иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. Полученные доходы участников Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию. Полученные доходы иностранные граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ. Полученные доходы от трудовой деятельности членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ[7].

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%. Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях: в случае получении до 2015 года дивидендов (с 2015 года дивиденды облагаются налогом в величине 13%); в случае получении процентов по облигациям c ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; в случае получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие полученные доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Налогообложение по ставке 15% производится в отношении: дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Налогообложение по ставке 30% производится в отношении: всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в величине 13% и 15%; доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими фирмами, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация o которых не была предоставлена налоговому агенту.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении: доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (налог уплачивается co стоимости приза свыше 4000 рублей); процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой: по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%; по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых; дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками; процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Некоторые полученные доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий список предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации; Пособия по безработице, беременности и родам; Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты; Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах); Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их затрат, связанных c исполнением таких договоров - на наем жилья, транспорт, питание и т.д.; Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.); Алименты; и т.д.

Полный список доходов, не облагаемых НДФЛ приведен в ст. 215 и 217 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налог на доходы физических лиц имеет множество особенностей нюансов в случае расчете налогооблагаемой базы, в которой учитываются также размеры вычетов, которые рассмотрим ниже.

1.2 Размеры вычетов по налогу на доходы физических лиц

Полученные доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ в величине 13%, можно сократить. Это называется "налоговый вычет"[6].

Его суть - уменьшение налогооблагаемой базы на те затраты, которые вы понесли и которые оговорены в Налоговом кодексе РФ. Размеры вычетов нельзя применить к доходам, которые облагаются НДФЛ по величина ставким 9, 15, 30, 35%.

Чтобы применить налоговый вычет, нужно иметь налогооблагаемый доход. Поэтому размеры вычетов не могут применить физлица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся: пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий; безработные; лица, получающие пособие по уходу за ребенком; индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

СТАНДАРТНЫЕ РАЗМЕРЫ ВЫЧЕТОВ Стандартные налоговые размеры вычетов даются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников". Стандартные размеры вычетов не обусловлены от наличия каких-либо затрат и применяются ежемесячно. Виды стандартных налоговых вычетов: Размеры вычетов на налогоплательщика. Максимальный размер вычета в величине 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется: "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных в случае защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ). 500 рублей за каждый месяц налогового периода для: Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы; участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей; инвалидов c детства, инвалидов I и II групп; лиц, пострадавших от воздействия радиации из-за аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах; доноров костного мозга; родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии co статьей 218 НК; граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, и принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии c решениями органов государственной власти. Размеры вычетов на ребенка (детей). Налоговый размер вычета за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, c 1 января 2012 года предоставляется в следующих размерах: 1400 рублей - на первого ребенка; 1400 рублей - на второго ребенка; 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;