Файл: Оценка и калькуляция в бухучете.pdf

Введение

Актуальность. Бухгалтерский учет осуществляется определенными методами, важнейшими из которых являются оценка и калькулирование. Оценка имеет большое значение для бухгалтерского учета, так как от
правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, она обеспечивает сопоставимость одноименных показателей
организаций, и. наконец, оценка ресурсов и результатов деятельности влияет на финансовый результат деятельности организации. В целом же есть вполне очевидный постулат о том, что если объект не имеет стоимостного выражения, то он не может быть поставлен на учет. Тем самым оценку называют в числе важнейших элементов метода бухгалтерского учета.

Калькулирование представляет собой алгоритм определения затрат и размера прибыли или убытка на единицу производимой продукции. С помощью калькулирования достигается стоимостное измерение обобщение фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта и тем самым становится возможным определить уровень эффективности принимаемых аппаратом управления решений. Обобщающим их показателем для предприятия является размер полученной прибыли.

Цель работы - исследовать оценку и калькулирование как методы бухгалтерского учета.

Задачи работы:

• рассмотреть назначение оценки в бухгалтерском учете;
• исследовать калькулирование и его виды;
• рассмотреть практические аспекты калькулирования.

Предмет исследования – оценка и калькулирование как методы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету Российской Федерации, Минфина Российской Федерации, труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, материалы периодической печати.

Глава 1. Оценка как метод бухгалтерского учета

1.1. Понятие оценки в бухгалтерском учете

Реальные объекты имущества, обязательства, факты хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете находят отражение в числах. Оценка – это способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала^[1].

---

Если говорить об истории возникновения самого методического приема оценки учетных объектов, то есть узкая и широкая трактовка ответа на этот вопрос. Если рассматривать оценку как перевод объектов учета в денежный измеритель, то моментом возникновения оценки можно считать появление монет — V в. до н.э., но если понимать под оценкой выражение объектов учета в каком-то едином эквиваленте, то можно утверждать, что дата переносится на период до возникновения денег, когда ценности измерялись приравниванием их к другим ценностям — товарам, играющим роль всеобщего эквивалента. А далее в развитии теории оценки ученые выделяют ряд этапов (табл. 1). Так, например, на первом этапе в Древнем Египте имущество могло выражаться в зерне или металлах различной ценности. Появление монет (второй этап. V—XII век. в. до н.э.) привело к возникновению оценки в денежном измерителе, но последний применялся не ко всем объектам учета. Из документов Древней Греции видно, что имущество в этот период выражалось в талантах и в драхмах, а зерно и вино сопоставлялось с товарными эквивалентами, при этом определялись рыночные соотношения различных мер товаров, что говорит о начале формирования такого вида оценки как рыночная стоимость.

Таблица 1

Эволюция оценки как элемента метода бухгалтерского учета^[2]

V в. до н.э.	V в. до н.э. — XII в.	XIII-XIV вв.	XIV в.— первая половина ХIХ в.	Вторая половина XIX в. — 90-е гг. XX в.	90-егг.XX в.— начало XXI в.
Возникновение оценки как элемента метода хозяйственного учета	Появление оценки в денежном измерителе	Распространение денежной оценки на все объекты учета	Обоснования выбора оценок целями оценивания и спецификой объектов оценки	Формирование основных положений теории оценки	Появление новой парадигмы учета — справедливой стоимости, учет факторов неопределенности и риска при оценке элементов отчетности

В то время уже существовал прообраз амортизации, и некоторые виды
объектов учета отражались по остаточной стоимости.

---

На следующем — третьем — этапе (XIII-XIV вв.) на основе развития
товарно-денежных отношений происходит распространение денежной оценки на все объекты учета, предпринимаются первые попытки поиска идеальной цены, которая представляла собой фактическую себестоимость плюс наценку, причем такую наценку, которая бы и не разоряла продавца, и не обедняла покупателя. Существенными областями приложения изысканий ученых в области стоимостного измерения становятся а) оценка имущества собственника в денежном измерении; б) исчисление финансового результата хозяйственных единиц.

На четвертом этапе (XV в. — первая половина XIX в.) появляются первые попытки обоснования выбора варианта оценок в увязке с целью проведения стоимостного измерения объектов учета. Появляются новые виды оценок, развиваются научные представления о методических подхода к их исчислению, но мнения различных авторов относительно того, какой должна быть оценка в тот период значительно отличались. А. ди Пиетро, П. Гессенс, Г. В. Лейбниц предпочтение отдавали оценке по продажной стоимости. Л. Пачоли, Савонн, Пурра и российские бухгалтеры обосновывали приоритет оценки по себестоимости, а о равноприменимости обоих видов оценки писали Б. Ф. Баррем, С. Рикар, Ж. С. Кине, Л. Мезиер. У французского ученого М. Годарта (1827 г.) впервые описан такой вид оценки как «учетная цена», одновременно делаются попытки обосновать нормирование затрат на производство продукции. Ряд ученых вносят вклад в описания структуры себестоимости, методики ее исчисления. Так, Дж. Додсон (1750 г.) включал в себестоимость затраты материалов и заработную плату, а у А. Пейна (1817 г.) это «материалы, износ утвари и печей, а также уплаченная рента» ^[3].

Но расцвет научных изысканий, позволяющих констатировать формирование отдельного направления в учетной науке — теории оценки — приходится на пятом этапе (вторая половина XIX в. — 90-е гг. XX в.) Именно в это время:

1) обосновываются научные подходы к оценке (экономический, юридический, бухгалтерский, субъективистский);

2) предлагаются новые виды оценки (дисконтированная, ликвидационная, восстановительная);

3) разрабатываются способы (методики) определения различных видов
оценок;

4) впервые появляются классификации видов оценки. Некоторые из
классификаций приведены в таблице 2.

Период с 90-х гг. XX в. по настоящее время — это новый (шестой) этап развития теории и практики оценки. Несмотря на относительную простоту понятия «оценка», и по сей день разные авторы определяют ее сущность по-разному^[4].

---

Таблица 2

Классификации оценок и их распространение^[5]

Автор, страны	Классификационные признаки, виды оценки
Ф. Ляйтнер (Германия)	абсолютные: текущие, продажные: договорные и рыночные; относительные: учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, средние цены, себестоимость.
И. Коверо (Германия)	покупная (фактическая) цена; покупная цена на день составления баланса; продажная цена в случае ликвидации; обыкновенная продажная цена; минимальная цена (минимальное значение или цены приобретения, или цены продажи)
Л. И. Гомберг (Россия)	первоначальная; рыночная; восстановительная; номинальная; экспертная (страховая, залоговая); promemorie — для памяти (чисто номинальная оценка, не имеющая ни экономического, ни юридического смысла); остаточная (экономическая, финансовая); правовая — для активных статей: по капитализированному доходу и по биржевой цене облигаций.

В бухгалтерском словаре помещено кратчайшая из нами найденных дефиниций: «оценка — определение объектов учета в стоимостном выражении»^[6]. А в таб. 3 приведены определения наиболее авторитетных авторов учебников по теории бухгалтерского учета.

Таблица 3

Определения понятия «оценка» современными авторами

Авторы	Содержание понятия оценки
1	2
В.В. Ковалев	Оценка — это некоторая характеристика объекта (события), позволяющая выделить его из совокупности других объектов (событий) или упорядочивать их[7].
Ю. А. Бабаев	Способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем стоимостном измерителе, единицей которого является рубль[8].

Продолжение таблицы 3

1	2
В. Ф. Палий	Оценка понимается «как метод приведения различных элементов капитала к единой балансируемой системе показателей, а также как способ достоверного определения наличного капитала и его приращения (уменьшения) за отчетный период в виде прибыли или убытка»[9].
М. И. Кутер	Оценка — процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках[10].

---

Но все ученые едины во мнении относительно следующих ключевых
положений:

1) оценка — один из элементов метода бухгалтерского учета;

2) оценка есть денежное определение стоимости, то есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный;

3) оценка связана с объектами бухгалтерского учета и элементами бухгалтерской отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы организации)^[11];

4) от правильной оценки зависит достоверность бухгалтерской отчетности. Эти же постулаты отражены и в ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»^[12].

1.2. Особенности современного этапа развития теории оценок в бухгалтерском учете

Современный этап развития теории оценок связан с еще одним важным
обстоятельством — использованием новой учетной парадигмы — справедливой стоимости. Несмотря на то, что идея справедливой стоимости уходит
своими корнями еще в 60-е гг. XX в. в связи с работами Р. Дж. Чамберса
(1966 г.), реальное практическое применение она нашла только в 90-е гг.
после включения регламентации по её использованию в международный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» в 1995 г. В данном стандарте еще не фигурировало само определение справедливой стоимости. Оно появилось лишь в 1998 г. Дальнейшее развитие требований к оценке связано со стремительным расширением сферы применения справедливой стоимости для различных объектов учета в разных стандартах.

Но наиболее существенной новацией, на наш взгляд, является утверждение ученых и практиков, работающих в области оценки объектов учета и анализа, о том, что своему содержанию оценка представляет собой технический процесс перевода отдельных свойств объекта бухгалтерского наблюдения из натуральных единиц измерения в стоимостные. При этом объекту как совокупности материальных и нематериальных составляющих (признаков, характеристик, качеств) присуще множество свойств бухгалтерского наблюдения, каждое из которых имеет свою оценку. Каждая группа пользователей финансовой информации имеет свои предпочтения в определенном свойстве объекта и, соответственно, в его оценке. Отсюда видно, что оценка зависит не от самого объекта оценки, а от оцениваемого свойства данного объекта. Так, например, здание может быть куплено, продано, заложено, использовано в производственном процессе, замещено. В каждом из перечисленных вариантов использования один и тот же объект имеет отличное от других вариантов свойство и свою стоимостную оценку. При приобретении — стоимость приобретения, при продаже — стоимость продажи, при залоге — залоговая стоимость, при использовании в производственном процессе — дисконтированная стоимость (стоимость использования), при замещении — восстановительная стоимость. В данном случае можно говорить о «поле оценок» как совокупности возможных оценок, применяемых для учитываемых объектов. Таким образом, для реализации процесса оценки необходимо выполнение следующих условий: должно быть выбрано свойство объекта, подлежащего оценке; должны быть определены интересы пользователя (субъекта) оценки^[13].

---