Файл: Оценка и калькуляция в бухучете.pdf

Возможность использования многообразия оценки предполагает, что
исходя из принципа непрерывности деятельности организации, она может быть скорректирована. В частности, поводом для таких корректировок бухгалтерской финансовой отчетности могут быть неопределенности и различного рода риски хозяйственной деятельности. А коль так, то при отражении в учете экономической, финансовой информации возникают бухгалтерские риски, то есть риски, связанные искажением информации, в том числе и по причине невозможности объективно оценить вероятность наступления события в том или ином конкретном случае.

Неопределенность, изменчивость пронизывает любую человеческую деятельность, она постоянный спутник в развитии глобальной экономики. Неопределенность фактор, усложняющий выбор вариантов поведение участников хозяйственной деятельности, а, значит, оценки возможных результатов. В этих ситуациях дать достоверную оценку той или иной статье отчетности представляется весьма проблематично. В частности, мы имеем в виду условные факты хозяйственной деятельности, правила раскрытия информации по которым даны в ПБУ 8/2015 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»^[14]. Или же показатели, которые называются оценочными значениями, что закреплены относительно недавно в законодательстве, в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»^[15].

Оценочные значения по статьям отчетности рассчитываются на основе профессионального суждения при отсутствии точной оценки активов и обязательств для повышения качества учетной и отчетной информации в условиях изменения хозяйственной ситуации. Проще говоря, это величина, на которую корректируется актив (МПЗ, дебиторская задолженность, финансовые вложения), с целью отражения в бухгалтерской отчетности информации о его справедливой стоимости^[16]. Изменения оценочных значений — это корректировка стоимости активов и обязательств вследствие управления имеющейся информацией о текущем экономическом состоянии и будущих экономических выгодах и (или) обязательств, и позволяющая достичь сбалансированности показателей отчетности. Перечень оценочных значений в бухгалтерском учете по российским стандартам является открытым, что дает организации возможность применения ситуаций с похожими характеристиками отнести к оценочным значениям. Все это, несомненно, требует глубоких теоретических исследований, изучения учетных практик, в том числе и в разных странах и разных хозяйственных ситуациях, обобщения методических разработок, позволяющих с помощью инструментария оценки обеспечивать достоверность и высокое качество учетной и отчетной информации даже в условиях высокой степени неопределенности и прогнозируемости событий^[17].

---

Выводы.

Оценка – это способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации, необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала.

Оценка имеет большое значение для бухгалтерского учета, так как от
правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, она обеспечивает сопоставимость одноименных показателей
организаций, и. наконец, оценка ресурсов и результатов деятельности влияет на финансовый результат деятельности организации.

Оценка — один из элементов метода бухгалтерского учета; 2) оценка есть денежное определение стоимости, то есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный; оценка связана с объектами бухгалтерского учета и элементами бухгалтерской отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы организации); от правильной оценки зависит достоверность бухгалтерской отчетности.

На современном этапе развития учетной науки такой важный ее подраздел, как теория оценки, изобилует проблемами, требующими своего глубокого теоретического, методического осмысления, обобщения практики и углубления представлений о таком важнейшем элементе метода бухгалтерского учета как оценка.

Глава 2. Калькулирование как метод бухгалтерского учета

2.1. Понятие и виды калькулирования

В системе производственного учета выделяют два важнейших, связанных между собой направления:

1) аналитический учет производственных затрат и готовой продукции;

2) калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) - важнейший обобщающий комплексный показатель работы предприятия. Цели учета себестоимости - своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости всей продукции и отдельных видов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных средств. Методика перехода от учета расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг) изложена в п. 9 ПБУ 10/99: «Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая
формируется на базе затрат по обычным видам деятельности»^[18].

---

Показатель «себестоимость продукции» выполняет ряд функций:

1. выступает одним из факторов, определяющих уровень цены на продукцию;

2. является базой для оценки эффективности деятельности как производственного, так и управленческого персонала;

3. наряду с выручкой от реализации определяет финансовый результат
предприятия.

Говоря о значении данного показателя в информационном обеспечении
управленческой деятельности, следует помнить о том, что в современных
экономических условиях предприятие принято оценивать не столько по имущественному положению, сколько по финансовым результатам. Поэтому,
чтобы эффективно вести финансово-хозяйственную деятельность на предприятии, необходимо управлять как доходами, так и себестоимостью^[19].

Управление затратами как средство достижения предприятием высокого экономического результата играет большую роль.

Цель учета затрат на производство - формирование информационно-аналитической базы для управления производственной деятельностью предприятия^[20]. Прежде всего, это получение информации, необходимой для определения финансовых результатов за отчетный период, принятия решений по управлению затратами, оценки и анализа выполнения плановых показателей,
определения экономической эффективности организационно-технических
мероприятий по развитию и совершенствованию производства, экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных задач менеджмента.

Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов и сортов выпущенной (валовой) продукции и ее калькуляционную единицу^[21]. В законодательных актах и нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ нет четкого определения термина «калькулирование». Вместе с тем калькулирование является составной частью учета, задачи которого не только обеспечить исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг), но и сформировать такие данные о себестоимости, которые в рыночных условиях работы были бы полезны для принятия управленческих решений^[22].

Поэтому под калькулированием следует понимать комплексный процесс сбора и регистрации информации о затратах, основанный на использовании определенных приемов и способов, в результате которых совокупность производственных затрат аккумулируется в денежном выражении в себестоимость конкретного продукта (работы, услуги) либо в определенную стадию производственного цикла^[23].

---

Калькуляция - это заключительный этап учета затрат с применением расчетных процедур по определению затрат организации, приходящихся на
единицу произведенной продукции (работ, услуг) ^[24].

От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок
учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов
и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция способствует повышению экономической обоснованности цен на продукцию, помогает принять обоснованные решения при производстве новых видов продукции или снятии с производства устаревших и нерентабельных.

Объект калькулирования - вид продукции или группы однородной продукции (работ, услуг), полуфабрикатов, по которым исчисляется себестоимость. Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продукции (работ, услуг). Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента и сложности продукции, других признаков, характеризующих принадлежность затрат^[25]. Результатом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи^[26].

С точки зрения управления в составе себестоимости необходимо выделять затраты, уровень которых можно контролировать и регулировать, и те, которые практически не поддаются воздействию со стороны менеджмента
(нерегулируемые или слабо регулируемые). На практике к первой группе обычно относятся переменные и условно-переменные затраты (затраты на
продукт), ко второй - постоянные и условно-постоянные (затраты отчетного периода)^[27].

В состав себестоимости входят и текущие расходы (как правило, полностью), и единовременные (обычно включаются частями на протяжении
определенного периода времени). Для использования результатов калькулирования в целях принятия управленческих решений необходимо иметь
информацию не только об общей сумме себестоимости продукта, но и данные по отдельным частям продукции, стадиям производственного цикла. Важно знать структуру себестоимости, удельный вес ее составных частей; проводить анализ и выявлять на всех стадиях производственного цикла факторы, вызвавшие отклонения фактически себестоимости от плановой или нормативной себестоимости.

---

Необходимо, чтобы на каждом участке производства был организован оперативный контроль над рациональным использованием материальных ресурсов, основных фондов, заработной платы и других средств. Учет должен
обеспечить своевременный анализ затрат и выявлять резервы экономии
всех видов ресурсов, пресекая нерациональные затраты^[28].

Учет затрат заключается в их фиксировании на основании документов на счетах бухгалтерского учета по видам затрат и выпускаемой продукции (работ, услуг), а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, основанных на достоверных данных учета.

Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости - это разные стадии единого процесса, основанного на одних и тех же принципах.

В зависимости от выбранной на предприятии методики распределения
производственных затрат между отдельными объектами калькулирования определяют методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Основными методами калькулирования являются позаказный и попроцессный методы.

Учет затрат позаказным методом осуществляется по каждому заказу. Как правило, каждый заказ формируется для отдельного покупателя, заказчика. Данный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, таких как машиностроение, судостроение, самолетостроение^[29].

Для организации раздельного учета заказов на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет или отдельная аналитическая позиция и отдельная карточка учета затрат, в которой отражаются затраты по прямым материалам, прямой заработной плате рабочих и косвенные расходы, распределяемые на заказ. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства^[30]. Таким образом, карточка учета затрат является также средством контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа. Калькуляция произведенного заказа составляется после полного завершения работ по нему независимо от продолжительности его выполнения. Заказ может формировать свою себестоимость в течение нескольких отчетных периодов^[31].

При позаказном методе калькулирования в практике учета используются следующие ставки распределения косвенных расходов:

1. Заводские ставки распределения косвенных расходов. В данном случае косвенные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (при учете полной себестоимости), распределяются напрямую между отдельными заказами по выбранным базам распределения^[32].

---