Файл: Оценка и калькуляция в бухучете.pdf

2. Цеховые ставки распределения косвенных расходов. При использовании цеховых ставок косвенные расходы сначала собираются в разрезе производственных подразделений, а затем распределяются между отдельными заказами.

Калькуляция косвенных расходов между производственными подразделениями, как источниками потребления косвенных расходов, является более логичным и правильным. При таком подходе себестоимость каждого заказа исчисляется более точно, однако и трудозатраты при его использовании выше.

В качестве баз распределения косвенных расходов между заказами выступают машино-часы работы производственного оборудования, человеко-часы или заработная плата производственных рабочих и другие. Выбор базы распределения косвенных расходов зависит от характера работ подразделений, материалоемкости и трудозатрат выполнения заказа.

Позаказный метод требует большого уровня детализации, большого количества выписываемых первичных документов, что предполагает ведение автоматизации учета.

Попроцессный метод учета затрат применяется на производственных предприятиях с однородной по исходному материалу и процессу обработки массовой продукцией, производство которой основано на его прохождение через физико-химические непрерывные производственные процессы. К таким производствам относятся нефтехимия, металлургия, текстильная, горнодобывающая и другие отрасли промышленности.

По мере последовательного прохождения процессов производства, к стоимости основного сырья, отпущенного в начале производственного цикла, добавляется стоимость трудовых, материальных и косвенных расходов, так называемые конверсионные (добавленные) затраты. Следовательно, параллельно процессу производства (от процесса к процессу) идет и процесс накопления затрат путем их суммирования по каждому процессу, на котором обрабатывалось изделие. Поэтому принципиальной особенностью попроцессного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Затраты при данном методе собираются по подразделениям за отчетный период, а не за время, необходимое для производства продукции. Для каждого подразделения открывается отдельный субсчет на счете 20 «Основное производство».

При расчете себестоимости затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы производственных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период^[33].

---

Однако, учитывая постоянное наличие на производственном предприятии запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, себестоимость готовой продукции нельзя определить простым делением общей суммы производственных затрат на число единиц продукции. Для этого необходимо найти эквивалентное число единиц готовой продукции в незавершенном производстве на начало и конец периода, которое определяется как средний процент завершенности, умноженный на число единиц в незавершенном производстве. Средний процент завершенности определяется путем замера, взвешивания, подсчета. Это позволяет пересчитать неполностью завершенные изделия в условно законченные^[34]. Формула расчета себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:

Себестоимость единицы = Общие расходы на вид готовой продукции за период : (Количество готовой продукции – Эквивалентное количество незавершенного производство на начало периода + Эквивалентное количество незавершенного производство на конец периода)

На практике применяются два варианта попроцессного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный^[35].

При полуфабрикатном методе продукция каждого предыдущего процесса является полуфабрикатом для последующих процессов или может реализовываться на сторону. При таком варианте калькулирования движение полуфабрикатов из одного подразделение в другое оформляется бухгалтерскими записями, а себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого процесса^[36]. В данном случае возможно применение двух вариантов учета движения полуфабрикатов на счетах бухгалтерского учета:

С использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты каждого процесса сдаются цехами на склад и отпускаются следующему процессу со склада. Удобство данного способа заключается в наличии информации о полуфабрикатах на отдельном счете бухгалтерского учета.

2. Без применения данного счета. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета 20 «Основное производство» одного подразделения и кредиту счета 20 «Основное производство» другого подразделения по аналитическим счетам.

При полуфабрикатном методе попроцессного учета затрат исчисляется себестоимость каждого процесса, так как каждый полуфабрикат может быть реализован на сторону в качестве готовой продукции, поэтому необходимо организовать распределение косвенных расходов на себестоимость каждого процесса. Чем больше видов продукции и процессов, тем сложнее распределять косвенные расходы и, следовательно, труднее организовать учет себестоимости готовой продукции^[37].

---

При бесполуфабрикатном методе попроцессного учета затрат себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, прямых расходов всех процессов на обработку и косвенных расходов^[38]. В данном случае полуфабрикаты каждого процесса производства полностью потребляются предприятием и не предназначены для реализации. Учет и контроль за движением полуфабрикатов между процессами бухгалтерия осуществляет оперативно, без записей по счетам^[39]. Калькулируют только себестоимость конечной готовой продукции.

Выделяют также попередельный метод, который представляет собой систему, при которой затраты распределяются между однородной продукцией, проходящей последовательно несколько стадий обработки в массовых производствах. В качестве объекта калькулирования выступает отдельный передел, то есть законченная стадия технологического процесса. Сырье поступает в первый передел. Готовой продукцией этого передела являются полуфабрикаты. Полуфабрикат поступает во второй передел, где посредством его дальнейшей обработки получают готовую продукцию.

АВС-метод калькулирования – это метод операционной оценки затрат. Его главное преимущество перед другими методами заключается в том, что он позволяет точно отследить причины накладных расходов, что позволяет более точно определить себестоимость единицы продукции^[40].

Фундаментом стандарт-кост является четкое установление доказуемых норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, количества и производительности труда, заработной платы и прочих расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции, полуфабрикатов на всех этапах производственного цикла. Нормативы должны иметь совершенно четкое и понятное обоснование, полученное в результате инженерных или технологических расчетов, либо в результате специальным образом организованных измерений^[41].

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли. При его использовании организации создают «центры ответственности» (центры формирования затрат и маржинального дохода), тем самым создавая возможность учитывать лишь прямые переменные затраты, которые возникают у них и являются подконтрольными им. Данные затраты напрямую зависят от изменения объема производимой продукции (работ, услуг) какого-либо конкретного центра. В ходе учета по переменным затратам исчисляют «усеченную» неполную себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществление контроля за переменными затратами дает возможность подразделениям воздействовать на формирование маржинального дохода, который представляет разницу между выручкой от реализованной продукции и прямыми переменными затратами (сумма покрытия затрат) ^[42].

---

2.2. Практические аспекты калькулирования затрат на предприятии

Особенности калькулирования себестоимости продукции любого предприятия зависят от отраслевых особенностей, технологических процессов, дислокации по территории, и заключается в выборе объекта калькулирования.

Рассмотрим на примере порядок формирования затрат на производство
металлопродукции на металлургической предприятии по калькуляционным
статьям (табл. 4).

Учет затрат с разделением по видам, по местам их возникновения и по носителям (объектам) позволяет осуществлять текущее наблюдение и контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками других предприятий.

Таблица 4

Формирование затрат на производство
металлопродукции по калькуляционным статьям за 2014-2015 годы

Статьи затрат	Всего затрат	Па 1 тонну продукции
Полуфабрикаты	22869523	32,81
Возвратные отходы, в том числе:	1180279	1,69
стружка	-	-
концы и обрезь	590100	0,85
окалина	2598	0,00
брак по прокату	86922	0,12
брак по металлу	500659	0,72
Итого за вычетом отходов и брака	21689244	31,12
Вспомогательные материалы	238418	0,34
Итого расходы по переделу	21927662	31,46
Термообработка	39856	0,06
Потери	2695	0,00
Итого производственная себестоимость готовой продукции	21964823	31,51
Незавершенное производство (НЗП) (+)	128563	0,18
НЗП (-)	1016581	1,46
Изменение остатков готовой продукции (+)	2025696	2,91
Изменение остатков готовой продукции (-)	233068	0,33
Итого производственная себестоимость товарной продукции	22869433	32,81
Коммерческие расходы	1325695	1,90
Итого полная себестоимость товарной продукции	24195128	34,71

---

Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.

Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированная по объектам учета, отражается в Главной книге на синтетических счетах 32.99 «Основное производство», 32.26 «Общехозяйственные расходы», 32.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44.00 «Расходы на продажу».

Учет общепроизводственных расходов осуществляется на отдельных объектах учета - МВЗ «Накопитель комплексных расходов» по каждому цеху.

Распределение общепроизводственных расходов производится косвенным (процентным) способом между объектами калькулирования. Объектами калькулирования является вся продукция, работы и услуги цехов основного и вспомогательного производства.

Базой для распределения является прямая заработная плата основного
производственного персонала во всех основных и вспомогательных цехах,
кроме ЭнЦ-1, ЦВС, ТСЦ. Для вспомогательных цехов ЭнЦ-1, ЦВС и ТСЦ распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально общей суммы прямой заработной платы основного производственного персонала и сумме амортизационных отчислений основных средств.

Учет общехозяйственных расходов осуществляется на отдельной группе
объектов учета - группе МВЗ «S26».

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в
полном размере на результаты финансово-хозяйственной деятельности в дебет счета 90.09.20.00 «Продажи» и распределяются по основным видам реализованной продукции, пропорционально удельному весу себестоимости (без амортизационных отчислений) основных видов продукции, за исключением сумм, отнесенных в Дт 08.00.00.00, 10.99.10.00, 32.29.02.00, 79.99.00.00.

На основании изучения организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно сделать вывод, что представленная система учета SAP R/3 наиболее оптимальна для ОАО «ХК «МЕТАЛЛОИНВЕСТ», так как она способна на принципах достоверности и оперативности контролировать деятельность ОАО «ОЭМК» по всем интересующим аспектам.

Выводы.

Под калькулированием понимают комплексный процесс сбора и регистрации информации о затратах, основанный на использовании определенных приемов и способов, в результате которых совокупность производственных затрат аккумулируется в денежном выражении в себестоимость конкретного продукта (работы, услуги) либо в определенную стадию производственного цикла.

---