Файл: Особенности учета амортизации основных средств.pdf

На основании расчетных показателей таблицы 2 можно сделать следующий вывод: резкое ухудшение всех финансовых показателей в 2016 году связанное со снижением объема выполняемых работ и соответственным снижением выручки от продаж. Наиболее рентабельно деятельность компании была в 2015 году, тогда же рентабельность продаж составляла 11,61 %, то есть в одном рубле получаемой выручки компании прибыль от продаж составляла 11,6 копеек. Падение показателя выручки в 2016 году практически на 15 млн. руб. привело к резкому падению рентабельности основной деятельности на 3,91 %.

Самый низкий уровень затрат приходящийся на рубль продаж был также в 2015 году 88 копеек в 1 рубле выручки, в 2016 году данный показатель вырос до 92 копеек.

Снизилась и фондоотдача основных средств, так если в 2015 году на 1 рубль вложенный в основные фонды отдача от их использования составляла более 1 рубля (1,17 руб.), то в виду снижения объемов производства отдача от использования фондов составила чуть более 85 копеек. Можно отметить и снижение производительности труда в 2016 году на 170,4 тыс. руб. с одного работника тому есть две причины – сокращение численности работников компании на 4,4 % и падение объемов производства.

Ухудшилась и эффективность использования оборотных активов, о чем свидетельствует замедление оборачиваемости оборотных активов. Анализируя представленные показатели, следует отметить, наличие проблем у предприятия с текущей платёжеспособностью. Поскольку значение коэффициента текущей ликвидности не соответствует нормативу (1,5-2),. Хотя значение коэффициента текущей ликвидности имеет тенденцию роста, однако за счет всех оборотных активов предприятие не покрывает свои наиболее срочные долги поскольку значение коэффициента составляет всего 0,74.

Анализируя показатели финансовой устойчивости следует отметить, высокую зависимость предприятия от внешнего финансирования. За счет внешних источников финансирования сформированы все внеоборотные активы и часть оборотных активов.

Внеоборотные активы предприятия практически в два раза превышают величину оборотных активов, что соответствует специфике деятельности предприятия. Заёмный капитал предприятия превышает собственный капитал в 2016 году на 42 %. Подведем краткий итог: предприятие на рынке существует давно, стремится наращивать объемы производства, осваивать новые виды деятельности соответственно профилю. Главная задача руководства компании заключается в повышении эффективности использования имеющихся ресурсов с помощью рациональной политики управления.

2.2. Учет амортизации основных средств на предприятии

Основные внутренним нормативным документом, который регулирует процесс учета основных средств на предприятии является учетная политика. Согласно положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в составе основных средств отражены здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие соответствующие объекты стоимостью более 40 тыс. руб. Основные средства стоимостью менее 40 тыс. руб. учитываются в составе материалов на обособленном счете. В отчетности основные средства показаны по первоначальной стоимости за минусом амортизации, накопленной за время эксплуатации.

Предприятие начисляет амортизацию по основным средствам используя линейный метод, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Механизм амортизационной премии предприятия не применяет.

18 марта 2015 года предприятие приобрело грузовой автомобиль марки КАМАЗ, бывший в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств компрессор относится к шестой амортизационной группе, со сроком эксплуатации от 10 до 15 лет.

Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца - 15 лет. Операции по начислению амортизации основного средства представлены в таблице 38.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основного

средства

Порядок начисления амортизации в феврале 2015 года в бухгалтерском учете:

N_a = 100% / 15 лет = 6,67 %.

А_год = 1500 000 руб. х 6,67 % = 100050 руб.

А_мес = 100050 руб. / 12 мес. = 8338 руб.

Сумма 8338 руб. будет начисляться в бухгалтерском учете в течение всего срока полезного использования.

При модернизации основного средства собственными силами оправдательными документами, подтверждающими ее проведение, являются требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на их списание, заказы-наряды. При этом организация по окончании работ составила акт, в котором должны быть указаны полная стоимость выполненных работ и дата их окончания.

Данные об осуществлении модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств. При использовании унифицированных форм таковой является форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

ООО «КамТехноСтрой» на балансе имеет полностью самортизированное основное средство. Объект был введен в эксплуатацию в январе 2012 г., при этом был установлен срок полезного использования 65 месяцев (основное средство согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, отнесено к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования - свыше 5 лет до 7 лет включительно) и линейный способ ее начисления, его первоначальная стоимость - 808 600 руб. В августе 2015 г. подрядной организацией осуществлены работы по модернизации данного основного средства, стоимость работ составила 501 264 руб., в том числе НДС - 76 464 руб., срок полезного использования объекта после модернизации увеличен на 15 месяцев.

В бухгалтерском учете указанные факты хозяйственной деятельности отражаются следующим образом, таблица 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по начислению амортизации по объекту основных

средств после модернизации

На основании двухстороннего акта приема-сдачи выполненных работ по модернизации основного средства организацией оформлена форма ОС-3 и внесены данные в инвентарную карточку объекта.

Амортизация по основному средству начислялась с февраля 2012 г. по июнь 2015 г. В бухгалтерском учете остаточная стоимость объекта на 1 сентября текущего года с учетом осуществленной модернизации составила 424 800 руб. (808 600 - 808 600 + (501 264 - 76 464)).

С этого месяца и по ноябрь 2017 г. включительно (15 мес. (4 + 11) в амортизационные отчисления организации будет входить и сумма амортизации по модернизированному объекту - 28 320 руб. (424 800 руб. / 15 мес. x 1 мес.).

Амортизируемое имущество в налоговом учете распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом упомянутой Классификации основных средств.

При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.^[34]

В налоговом учете также ООО «КамТехноСтрой» применяется линейный метод начисления амортизации и тот же срок его полезного использования - 65 месяцев, организация последовала рекомендациям финансистов и продолжила начисление амортизации по норме, установленной при вводе объекта в эксплуатацию.

Норма амортизации при сроке полезного использования 65 месяцев равна 1,538%/мес. (1 / 65 мес. x 100%).

После осуществления модернизации объекта его первоначальная стоимость возросла до 1 233 400 руб. (808 600 + 424 800). Тогда сумма ежемесячной амортизации после ее проведения равна 18 975,38 руб./мес. (1 233 400 руб. x 1,538%/мес.). И эта величина войдет в амортизационные отчисления, которые будут учитываться в расходах при определении величины облагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 г.

Осуществленные затраты на модернизацию объекта спишутся полностью после 23 месяцев (22,38 мес. (424 800 руб. / 18 975,38 руб./мес.)) ее начисления: по 18 975,38 руб. будет учитываться в течение 22 месяцев с сентября 2015 г. по июнь 2017 г. (417 458,46 руб. (18 975,38 руб/мес. x 22 мес.)), остаток же - 7341,54 руб. (424 800 - 417 458,46) - в июле 2017 года.

В сентябре 2015 года в расходах при определении бухгалтерской прибыли и величины облагаемой базы по налогу на прибыль в качестве амортизационных отчислений по модернизированному объекту учитывается соответственно 28 320 и 18 975 руб. Разница между ними, 9344,62 руб. (28 320 - 18 975,38), в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной разницей, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В связи с этим в этом месяце организацией начисляется отложенный налоговый актив - 1868,92 руб. (9344,62 руб. x 20%):

Дебет 09 Кредит 68 - 1868,92 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

Данная проводка будет осуществляться в ООО «КамТехноСтрой» ежемесячно еще 14 раз, вплоть по ноябрь 2017 г. включительно, пока будет продолжаться начисление амортизации в бухгалтерском учете.

Поскольку в налоговом учете за эти 15 месяцев в амортизационные отчисления отнесется лишь 284 630,77 руб. (18 975,38 руб/мес. x 15 мес.), то вычитаемая временная разница достигнет 140 169,23 руб. (424 800 - 284 630,77), а отложенный налоговый актив - 28 033,85 руб. ((1868,92 руб/мес. x 15 мес.) = (140 169,23 руб. x 20%)).

Начиная с декабря 2017 г. амортизация начисляется только в налоговом учете. Это приводит к уменьшению на 18 975,38 руб. величины вычитаемой временной разницы. В связи с этим отложенный налоговый актив частично погашается на 3795,08 руб. (18 975,38 руб. x 20%):