Файл: Особенности учета амортизации основных средств.pdf

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение основных средств учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации основных средств, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости основных средств сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования основных средств всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.^[22]

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.^[23] Сумма амортизации определяется по формуле 3:

А = , (3)

где N – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

∑N x 12 – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость.^[24]

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта. Сумма амортизации определяется по формуле 4:

А = , (4)

где Q – количество продукции, выпущенной на данном основном средстве за месяц;

Qплан – предполагаемый объём продукции за весь срок полезного использования.^[25]

Применять этот способ можно только к основным средствам, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы). При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования основных средств при изготовлении продукции (выполнении работ).^[26] Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.^[27]

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей налогового учета используют линейный и нелинейный методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

1. При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суть данного метода заключается в равномерном списании стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.^[28]

Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле 5:

K = x 100%, (5)

где K - норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.^[29]

2. Нелинейный метод начисления амортизации.

Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, формула 6:

K = x 100%, (6)

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.^[30]

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

• сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.^[31]

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата (если сдача в аренду помещения не является основной деятельностью организации), арендодатель сумму начисленной амортизации отражает так:^[32]

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

1) Д-т 01.2 «Выбытие основных средств» К-т 01.1 «Основные средства в организации» - на первоначальную стоимость;

2) Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01.2 «Выбытие основных средств» - на сумму накопленной амортизации;

3) Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 01.2 «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость основных средств.^[33]

Подводя итог, отметим, что международная практика по учету амортизации исходит из того, что в странах с рыночной экономикой бухгалтерская амортизация начисляется как равномерная, а налоговая – как ускоренная. Российские же правила начисления бухгалтерской амортизации серьезно разошлись с международной практикой. У нас все было наоборот. Бухгалтерская амортизация не может быть ускоренной, т.е. неравномерной, по определению, так как это нарушает один из основных принципов бухгалтерского учёта – принцип временного соответствия доходов и расходов предприятия.

2. Особенности бухгалтерского учета амортизации основных средств в ООО «КамТехноСтрой»

2.1. Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «КамТехноСтрой» зарегистрировано 09 ноября 2007 года регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому. Основные статистические сведения о компании представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сведения о компании ООО «КамТехноСтрой»

Общество с ограниченной ответственностью »Камтехнострой» учреждено гражданами России для осуществления хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, преду­смотренных предметом и основными задачами деятельности, в целях удовлетворения общест­венных потребностей и получения его Учредителями максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов коммерческой деятельности, не противоре­чащих действующему законодательству Российской Федерации

ООО «КамТехноСтрой» осуществляет деятельность по строительству зданий и сооружений; проектирование зданий и сооружении на основании Свидетельства № НП СРО СКВ-С-0151 от 15 мая 2012 г.

 Компания имеет допуски на 7 основных видов работ.

1. Земляные работы.

2. Свайные работы. Закрепление грунтов. 

3. Строительство зданий и сооружений

4. Устройство покрытий полов и облицовка стен

5. Производство столярных и плотничных работ

6. Защита строительных конструкций, трубопроводов и оборудования (кроме магистральных и промысловых трубопроводов).

7. Работы по осуществлению строительного контроля привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.

Компания «КамТехноСтрой» специализируется на строительстве быстровозводимых сооружений которое получило достаточно широкое применение, прежде всего из-за скорости выполнения работ и быстрого получения готового здания, в законченном виде. Металлический каркас, может быть собран как непосредственно на строительной площадке из металлопроката, выпускаемого металлургической промышленностью, так и из готовых конструктивных элементов, предлагаемых в широком ассортименте заводами-изготовителями металлоконструкций. Данные здания выполняются как по индивидуальным, так и по типовым проектам и имеют различные назначения.

Компания «КамТехноСтрой» специализируется на строительства:

• вахтовых зданий;
• магазинов, павильонов и торговых центов;
• автомоек;
• евробытовок.

Для организации эффективной строительной деятельности компания имеет следующую организационную структуру, рисунок 1.

Генеральный директор

Директор по строительству

Финансовый директор

Коммерческий директор

Начальник пожарной безопасности

Прораб 1

Прораб 2

Строительные участки

Экономический отдел

Бухгалтерия

Отдел по работе с персоналом

Отдел снабжения

Отдел сбыта

АХО

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Для осуществления строительной деятельности предприятие имеет соответствующую производственную структуру.

1. Подразделения основного производства (строительные участки, отдельные строящиеся объекты, растворобетонные узлы, занятые непосредственно на строительной площадке изготовлением бетона и раствора.

2. Подразделения вспомогательного (подсобного) производства (обособленные бетонные и растворные производства, производства бетонных и железобетонных изделий, механическая и столярная мастерская.

На предприятии применяется линейно-функциональная структура управления, которая представляет собой наиболее распространенный вид иерархической структуры. Ее основу составляют так называемый «шахтный» принцип по­строения и специализация управленческого процесса по функци­ональным подсистемам организации (маркетинг, финансы, персонал). По каждой из них формируется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху донизу.

Основным источником информации доля проведения экспресс анализа финансового состояния предприятия являются данные финансово отчётности: бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б), на основании которых произведен экспресс анализ финансового состояния предприятия, результаты расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2

Экспресс-анализ финансового состояния

ООО «КамТехноСтрой» за 2014 -2016 г.