Файл: Особенности учета амортизации основных средств.pdf

Дебет 68, Кредит 09 - 3795,08 руб. - отражено частичное погашение отложенного налогового актива.

Поскольку в налоговом учете амортизация по объекту начисляется по июль 2018 г., то приведенная проводка будет осуществляться еще семь раз. Причем в шести случаях в качестве ее показателя фигурирует указанная сумма - 3795,08 руб., в последний же месяц начисления амортизации - 1468,31 руб. ((7341,54 руб. x 20%) = (28 033,85 руб. - 3795,08 руб./мес. x 7 мес.)).

Переоценку объектов основных средств ООО «КамТехноСтрой» не осуществляет. Обобщая изложенное, необходимо отметить, что амортизационная политика как для целей финансового учета, так и для целей налогообложения, правильность подхода к ее подготовке и принятию могут оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности ООО «КамТехноСтрой».

3 Пути совершенствования амортизационной политики предприятия

3.1. Принципы амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика организации как эффективный инструмент контроля за сохранностью и приумножением собственного капитала реализуется в двух направлениях учета амортизируемых объектов основных средств: бухгалтерском и налоговом.

По результатам ранее проведённого исследования определено, что ООО «КамТехноСтрой» не формирует амортизационную политику. Средства на восстановление основных фондов накапливает путем начисления амортизации по линейному методу.

Под амортизационной политикой в системе бухгалтерского учета следует понимать составную часть учетной политики организации, представляющую собой совокупность способов формирования учетно-аналитической информации о состоянии и использовании объектов основного капитала, а также о процессах аккумулирования и использования амортизационных отчислений как собственного источника воспроизводства.^[35]

Грамотно разработанная учетная политика в области учета объектов основных средств и их амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволит организации умело регулировать свое текущее финансовое состояние.

В амортизационной политике для целей бухгалтерского учета необходимо привести допустимые варианты отражения и нормативные документы, регулирующие порядок организации и ведения учета основных средств, а для целей налогового учета в амортизационную политику нужно обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части основных средств для правильного исчисления налогов.^[36]

Вопрос выбора амортизационной политики интересует организацию с нескольких точек зрения, это:

• формирование амортизационного фонда;
• учет расходов организации (в частности, управленческие аспекты расчета себестоимости продукции);
• формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций;
• учет расходов для целей налогообложения прибыли.^[37]

В связи с вышеизложенными аспектами возникает необходимость в проведении комплекса организационно-методических мероприятий, рекомендуемых для соблюдения указанных принципов амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества, как показано в таблице 5.

Таблица 5

Принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества и комплекс мероприятий для их соблюдения^[38]

Выделяют следующие основные требования, т.е. принципы формирования амортизационной политики, всестороннее соблюдение которых является одной из наиболее сложных проблем в бухгалтерском и налоговом учете:

• определение оптимального срока полезного использования активов;
• выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия;
• учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство долгосрочного капитала;
• взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности;
• учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;
• соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.^[39]

Процесс разработки амортизационной политики должен быть представлен в виде трех последовательных этапов ее формирования.

На предварительном этапе определяется цель, ставятся задачи, производятся выбор и обоснование исходных положений построения амортизационной политики, выявляются, анализируются, оцениваются и ранжируются факторы, под влиянием которых будет производиться выбор тех или иных способов и вариантов ведения учета.^[40]

В ходе текущего этапа определяются объекты амортизационной политики, выявляются конкретные факторы, условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на ее разработку, идентифицируются потенциально пригодные из них.

Последующий этап разработки амортизационной политики подразумевает ее изменение в случаях изменения законодательства РФ, разработки новых способов ведения учета объектов основного капитала, существенного изменения условий деятельности организации и т.п.

Несмотря на определенный элемент условности, амортизация является единственным инструментом отражения в системе бухгалтерского учета процесса морального и физического износа объектов основных средств.

3.2. Оптимизация амортизационной политики предприятия

В современных условиях для актуализации амортизационной политики в части налогового учета необходимо выполнить ряд условий:

1) уточнить количественный состав объектов амортизируемого имущества;

2) точно определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества;

3) определить срок полезного использования объектов амортизируемого имущества и отнести их к соответствующей амортизационной группе, выбрать наиболее оптимальный способ начисления амортизации;

4) определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на соответствующий момент времени;

5) рассчитать амортизационные отчисления по однородным группам и объектам амортизируемого имущества и суммы налоговых платежей.^[41]

Для повышения результативности ведения налогового учета, целесообразно предложить ООО «КамТехноСтрой» открыть к счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация для целей налогообложения», а в составе счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

• 01-11-1 «Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете»;
• 01-11-2 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»;
• 02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в бухгалтерском учете»;
• 02-1-2 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете».

Наряду с указанными подходами можно выделить концепцию замедленной амортизации (линейный метод с применением понижающих коэффициентов), предполагающую необходимость минимальных затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии в первые годы его эксплуатации. Отличительная особенность данной концепции состоит в том, что суммы амортизационных отчислений увязываются не с доходами, а с расходами, поэтому ее необходимо использовать в налоговом учете [35, 9].

Один из важнейших вопросов в учете амортизации - определение границы погашения стоимости объектов, осуществляемое на основе двух подходов: начисление амортизации до полного погашения стоимости объекта и до достижения ликвидационной стоимости.

Первый подход используется как единственно возможный вариант в российской системе учета, а второй подход является единственно допустимым в соответствии с требованиями международных стандартов учета. Правомерность второго подхода не подлежит сомнению, но его использование связано с проблемой объективной оценки ликвидационной стоимости при принятии объекта на учет и условий инфляции за предполагаемый период использования объекта.^[42]

В качестве основных направлений разработки оптимальной модели амортизационной политики в ООО «КамТехноСтрой» как для целей бухгалтерского, так и налогового учета следует выделить следующие:

• пересмотр подходов к формированию групп основных средств и установлению для них норм амортизации;
• использование эффективных методов начисления амортизации, при которых воспроизводство объектов основных средств станет приближенным к реальности;
• ведение контроля за целевым использованием полученных источников для воспроизводства основных средств;
• учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогового учета должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование и т.д.;
• в целях повышения результативности ведения налогового учета следует ввести в составе счета 02 «Амортизация основных средств» дополнительные субсчета и аналитические счета, предложенные нами выше, и указать их в рабочем плане счетов организации.

Обобщая изложенное, необходимо отметить, что правильность подхода к подготовке и принятию амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета может оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности ООО «КамТехноСтрой».

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно выделить следующие плюсы и минусы разных способов начисления амортизации для ООО «КамТехноСтрой»:

а) линейный способ. Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации – его простота, чем и руководствуется организация. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

б) способ уменьшаемого остатка. Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. Прежде всего, это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства.

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный метод, так же как и метод уменьшаемого остатка, эффективен в случаях, когда основные средства используются интенсивнее вначале, чем потом. На практике обычно так и происходит. А значит, метод списания стоимости по сумме чисел лет можно применять в отношении большинства объектов. К тому же расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью. Следовательно, устанавливать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не потребуется.

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции больше других методов амортизации отражает интенсивность износа основных средств. Особенно если списываемая сумма рассчитывается ежемесячно. Безусловно, это большое преимущество.