Файл: Налог на добавленную стоимость».pdf

Рисунок 2. Плательщики НДС

При этом необходимо помнить, что плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД.

Все категории налогоплательщиков, кроме организаций розничной торговли и общественного питания, сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, определяют в виде разницы между суммами налога, полученными от своих заказчиков (покупателей) за реализованные им товары (в том числе ранее закупленные у физических лиц) по ценам, увеличенным на сумму НДС, и суммами налога, уплаченными поставщикам (продавцам) по ранее приобретенным товарам для перепродажи или по материальным ресурсам для организации товарного производства^[18].

Кроме того, в период с 2008 по 2016 гг. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщиков НДС^[19].

Для определения объекта обложения НДС важно правильно установить место реализации товаров (работ, услуг), так как по содержанию налога им должна быть именно территория РФ (рисунок 3).

Осуществление ряда операций на территории РФ не подлежит обложению НДС, кроме того, ввоз некоторых товаров на территорию РФ также освобождается от налогообложения^[20].

Рисунок 3. Операции, не подлежащие обложению НДС

В статье 149 НК РФ указаны операции, не подпадающие под начисление НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.

Как уже упоминалось, налоговым периодом налога на добавленную стоимость является месяц. Для налогоплательщиков, чья выручка от реализации за предыдущий период, без учета налога на добавленную стоимость составила сумму меньшую, чем два миллиона рублей, то для таких организаций и Индивидуальных предпринимателей налоговым периодом будет квартал. Однако для всех организаций расчетным периодом является квартал. Исчислять сумму налога к оплате нужно каждый месяц. А уплачивать по итогам квартала^[21].

---

Рассмотрим схему расчета налога на добавленную стоимость, подлежащей к уплате в бюджет на рисунке 4.

Рисунок 4. Схема расчета НДС

НДС является тем налогом, который играет значительную роль в формировании государственного бюджета и при этом не только в нашей стране, но и за рубежом. Налог уплачивается практически всеми предприятия, исключения установлены только для тех малых предприятий, которые применяют специальные налоговые режимы^[22].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Глава 2. Анализ исчисления НДС на примере ООО «АЯН - Томск»

2.1. Общеэкономическая характеристика предприятия

Организация зарегистрирована 30 декабря 2010 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Омской области. Компания ООО «АЯН- Томск» находится по юридическому адресу 644073, Омская область, город Омск, улица Электрификаторов, дом 11. Основным видом деятельности является «Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями», зарегистрированы 2 дополнительных вида деятельности.

Организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АЯН - ТОМСК» присвоены ИНН 7017276200, ОГРН 1107017022947, ОКПО 00000067017990.

Анализируя финансовую отчетность ООО «АЯН-Томск» «Отчет о финансовых результатах» видно, что общество работает прибыльно (см. таблицу 1).

Таблица 1

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «АЯН-Томск»(тыс. руб.)

Показатели	2016	2017	Отклонения
			(+,-)	%
Выручка	559674	622780	63106	11,28
Себестоимость продаж	549230	611493	62 263	11,34
Коммерческие расходы	1625	7324	5699	350,70
Прибыль от продаж	8819	3963	-4856	-55,06
Прочие доходы	-	26189	26189	100
Прочие расходы	1674	22244	20 570	1228,79
Прибыль до налогообложения	7142	7908	766	10,73
Текущий налог на прибыль	1429	1582	153	10,71
Чистая прибыль	5716	6326	610	10,67

---

В 2017 году общество получило прибыли больше чем в 2016 году на 610 тыс. руб. что в процентном выражении составляет 10,67%. На данный результат повлияло получение прочих доходов, которых в 2016 г не было совсем. Если рассматривать результат только от основной деятельности, то прибыль от продаж в 2017 году ниже, чем в 2016 году на 4 856 тыс. руб. Обосновать такую ситуацию можно за счет увеличения коммерческих расходов которые в 2017 году были на 5699 тыс. руб. или на 350,7% выше, чем в 2016 году.

2.2. Анализ исчисления и уплаты НДС в бюджет в ООО «АЯН-Томск»

В процессе осуществления своей деятельности торговая организация ООО «АЯН- Томск» осуществляет продажу товаров. Товары, реализуемые ООО «АЯН-Томск» облагаются по ставкам 18% и 10%

Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы, который закрепляется в учетной политике в целях налогообложения. В соответствии с требованиями статьи 167 НК РФ организацией ООО «АЯН-Томск» выбран момент возникновения налоговой базы по НДС «по отгрузке».

При осуществлении оптовых продаж, продавец-налогоплательщик НДС ООО «АЯН- Томск» на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указывается применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная с этой ставки. Эта обязанность налогоплательщика ООО «АЯН-Томск» по выписке счетов-фактур предусмотрена статьей 169 НК РФ.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара. В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой. В приложении 1 представлен счет - фактуры выписанный ООО «АЯН-Томск» покупателю.

Все полученные счета-фактуры от поставщиков и счета-фактуры выписанные обществом своим покупателям регистрируются в книге покупок и книге продаж.

По данным этих документов организация оптовой торговли ООО «АЯН - Томск» заполняет налоговую декларацию и предоставляет ее в налоговый орган. Необходимо отметить, что декларация по НДС с 2015 года сдаётся в налоговую инспекцию только через Интернет.

Налог на добавленную стоимость - один из важнейших платежей в бюджет. Декларация по НДС - отчетный документ, к оформлению которого необходимо относится очень внимательно. Любые недочеты приводят к длительным разбирательствам, задержкам возврата налога обратно в бюджет предприятия. Поэтому после завершения формирования декларации необходимо пошагово ее проверить, проанализировать каждый заполненный раздел.

---

Если бухгалтер после сдачи декларации обнаружил ошибку, то он имеет право и обязан внести изменения при помощи подачи корректирующей декларации по НДС. Такой способ является наиболее эффективным и помогает специалисту оперативно исправить ситуацию. Если обнаружены расхождения, которые не являются ошибкой, то оптимальным вариантом будет приложить сразу соответствующие пояснения.

Анализ НДС по оборотным ведомостям ООО «АЯН - Томск» за 2016 год и 2017 год представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ НДС за 2016-2017гг (руб.)

Показатель	2016	2017	Отклонения (+,-)
НДС с выручки	94 344 986 ,21	110 564 496,06	16 219 509,85
НДС к возмещению всего в т.ч.	91 091 988,60	107 633 822,81	16 541 834,21
НДС по приобретенным МПЗ	90 063 089,30	107 569 861,53	17 506 772,23
НДС по приобретенным ОС	1 028 898,30	63 961, 28	- 964 937,02
Перечисление в бюджет	3 252 997,61	2 930 673,25	- 322 324,36

НДС с выручки, безусловно связано с ростом самой выручки, а вот уменьшение налога, то есть вычет для определения суммы необходимой к перечислению в бюджет в 2017 году увеличен. Увеличение было за счет того, что общество приобретало больше товаров с НДС, и при этом было уменьшено суммы НДС к возмещению по приобретенным основным средствам. В 2015 году в бюджет данный налог необходимо было перечислить на 322 324,36 рублей.

Рассматривая декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4-ый квартал 2017 года видно, что за квартал было получено выручки:

1. Реализация облагаемой НДС по ставке 18% составила 111 977 322 руб. НДС равен 20 155 918 руб. (111 977 322 х 18%)

2. Реализация облагаемой по ставке 10% составила 13 827 355 руб. НДС равен 1 382 736 руб. (13 827 355 х 10%)

Все счета-фактуры, выписанные покупателям товара, регистрируются в книге - продаж. В каждой счет-фактуре отдельной строкой указан НДС. Продукты питания, реализуемые ООО «АЯН-Томск» с НДС по ставке 18% так и 10%.

Книгу продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно. ООО «АЯН-Томск» ведет ее в электронном виде.

Начиная с декларации за I квартал 2015 года, сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж— в разделе 9 декларации по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7- 3/558@. Причем отражаются построчно: по каждой записи из книги за соответствующий квартал заполняется отдельный раздел декларации. Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж — в 2018 году коды видов операций, отражаемых в книге покупок и продаж, были изменены.

---

С 1 июля 2016 года для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. До указанной даты применялись коды, установленные приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7- 3/83@, а также рекомендованные ФНС России дополнительные коды видов операций .

Уплата сумм налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода с 2016 года не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. За непредставление декларации предусмотрен штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ в размере 5% суммы налога по декларации, не уплаченной в срок, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Сумма штрафа не может быть больше 30% суммы налога и меньше 1 тыс. руб. Помимо финансовых санкций, за не сдачу декларации в отношении налогоплательщика могут применить приостановление операций по его счетам в банке. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ для блокировки счетов достаточно просрочить подачу декларации на 10 дней. После этого в течение 3-х лет начальник инспекции может принять решение о приостановлении операций.

2.3. Порядок исчисления налоговых вычетов по НДС в ООО «АЯН-Томск»

По общему правилу, с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль.

Для того чтобы можно было принять НДС в качестве «входного» при расчете налога и заполнении налоговой декларации счет-фактуры должны содержать:

- номер и дату;

- названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя;

- названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежного документа (если производились авансовые платежи);

- перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;

- количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;

- цену за единицу без НДС;

- общую стоимость без НДС;

- ставку налога;

- сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке;

- общую стоимость с НДС;

- страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

Правило подписей на счете-фактуре: он должен быть завизирован руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП - предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть соответствующий разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных на данное действие сотрудников.

---