Добавлен: 15.06.2023
Просмотров: 273
Скачиваний: 3
Введение
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы заключается в том, что налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных источников дохода государства и имеет огромное значение для ее экономики. Благодаря существованию НДС государство производит регулирование налоговых сборов в казну страны с юридических лиц, а также нерезидентов страны, в которой ведется производственная деятельность, оказание услуг или реализация товаров.
При этом важно, что НДС является многоступенчатым налогом. Это значит, что на каждом этапе производства он должен уплачиваться в бюджет страны. Оценивая особенности производственной деятельности каждого государства, а также приоритеты в отношении экспорта, становится ясным, что НДС существенно пополняет казну государства, позволяя реализовывать социальные и государственные программы.
Кроме того данный налог в современной налоговой системе РФ выступает одним из самых сложных и проблемных налогов, поскольку его начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели.
Целью работы является исследование исследовать налогообложение налогом на добавленную стоимость и особенности предоставления налоговых вычетов.
Для достижения цели работы были поставлены следующие задачи:
- исследовать теоретические основы налога на добавленную стоимость;
- представить общую характеристику ООО «АЯН- Томск»;
- провести анализ исчисления и уплаты НДС в бюджет ООО «АЯН- Томск»;
- дать рекомендации по исчислению НДС в ООО «АЯН - Томск».
Объектом исследования в работе является ООО «АЯН - Томск».
Предмет исследования – экономические отношения, которые возникают между государством и хозяйствующими субъектами по вопросам налогообложения их добавленной стоимости..
В связи со значимостью НДС и проблем, связанных с налоговым контролем, данному налогу уделяется значительное внимание в отечественной и зарубежной научной литературе.
Информационную базу работы составили нормативные и законодательные акты Российской Федерации; учебники и учебные пособия по налогам и налогообложению, по экономике предприятия; периодические издания по теме работы. Исходным материалом для написания работы послужили годовые отчеты ООО «АЯН - Томск» за 2015-2017 гг., а также данные налогового учета.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость
1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость
Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость, далее НДС[1].
НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг). Он также влияет на процессы ценообразования и структуру потребления. При движении товара в процессе производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления. Франция является первым государством, откуда берет начало формирование налога на добавленную стоимость. Основой для формирования налога на добавленную стоимость послужил порядок взимания и применения налога с оборота[2].
Весь процесс формирования НДС разделяют на три этапа[3]:
1. В 1937 г. отказ от налога с оборота, тем самым был осуществлен переход к налогу на производство.
2. В 1948 г. ввели систему раздельных платежей. Согласно с этой системой, каждому производителю необходимо было платить налог с общей суммы продаж. Предварительно из общей суммы продаж вычиталась сумма налога, которая входила в стоимость ранее приобретенных им товаров, с разницей в один месяц.
3. В 1958 г. отмена единого налога на производство, принятие налога на добавленную стоимость. Впервые НДС теоретически обоснован в 1954 г. французским экономистом Мишелем Лоре, который. описал схему его действия[4].
М. Лоре обосновал, что при применении НДС устраняется каскадный эффект налога с оборота. Некоторое время НДС применялся в экспериментальном варианте. А с конца 1960-х гг. распространение НДС приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив Европейского Экономического Сообщества, далее ЕЭС. Согласно этим директивам НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения – до 1972 г[5].
Для стран, которые хотели вступить в ЕЭС, необходимым условием являлось наличие действующей системы НДС. Фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому распространению[6]:
- налогом облагаются расходы конечных потребителей;
- наличие широкой базы налогообложения;
- в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;
- регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;
- государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла;
- конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов;
- применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога;
- осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).
Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. Косвенные налоги, а именно НДС и акцизы, заменили такие налоги, как налог с оборота и налог с продаж. НДС и акцизы оказывают существенное влияние на образование доходов бюджета, на ценовые пропорции, финансы предприятий и организаций, на всю экономику страны. В 1990-х гг. начала проводится масштабная экономическая реформа. Она заключалась в переходе к рыночным отношениям, свободным ценам на большую часть товаров, работ и услуг[7].
Начало применения НДС в нашей стране также способствовало экономической реформе. Законом РСФСР от 06.12.1991 N1992-1 «О налоге на добавленную стоимость »первоначально были определены порядок исчисления налога и его уплата. На данный момент НДС регулируется 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2). Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов. Его механизм исчисления довольно сложный. При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость»[8].
Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю. \
Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара. Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет. Как я отмечала ранее, добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации[9].
При упрощенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога, которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет. Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога. Продавец продукции может получить компенсацию от государства на сумму налога, которую он выплачивает своим поставщикам[10].
Таким образом, сумма налога перекладывается на конечного потребителя. Получается, что налог на добавленную стоимость платит население, в меньшей степени предприятия и продавцы продукции. Хотя предприятия в ряде случаев и есть конечные потребители продукции, что не позволяет считать НДС нейтральным к предприятиям. НДС увеличивает стоимость продукции, чем затрудняется ее реализация, тем самым сужается рынок сбыта продукции[11].
Отмечу, что у плательщиков НДС есть определенная выгода, которая заключается в увеличении поступающей денежной суммы от покупателей. И зависит она от периода между поступлениями денежных сумм от покупателей и сроком их перечисления в бюджет. То есть, за тот промежуток времени плательщик НДС использует перечисленные суммы в своей финансовой деятельности предприятия.
То, что выделяется сумма добавленной стоимости на каждом этапе движения продукции, определяет важные моменты[12]:
- составляющие элементы цены товара разграничиваются, производитель старается снизить издержки производства;
- государство получает информацию о том, с какой скоростью оборачиваются промышленный и торговые капиталы;
- государство получает доходы на каждом этапе движения продукции.
Благодаря взиманию НДС, государство решает фискальные задачи. Поступления платежей НДС используются для покрытия дефицита бюджета. При увеличении налоговых ставок по прямым налогам, происходит замедление процесса накопления капитала, снижается деловая активность. У НДС отмечают фискальную продуктивность. Ее связывают с ростом потребления и инфляцией. Доходы бюджета за счет НДС могут быть увеличены при условии увеличения численности населения и росте его жизненного уровня, чем обеспечивается рост потребления продукции и рост расходов на данное потребление[13].
И обратная ситуация возникает при снижении численности населения и его уровня жизни, что приводит в свою очередь к снижению роста потребления продукции и к снижению роста расходов. В условиях экономического подъема, повышаются цены, следовательно, увеличиваются суммы налога, которые поступают в бюджет.
Таким образом, государство посредством НДС регулирует потребление продукции. При изменении ставки налога увеличивается или уменьшается цена продукции. Соответственно изменяется структура потребления.
1.2. НДС в Российской Федерации: характеристика основных элементов налога
После вступления в действие второй части Налогового кодекса РФ, состав косвенных налогов остался прежним, но вносились изменения и дополнения в способ исчисления и уплаты налогов. Рассмотрим основные элементы налога на добавленную стоимость на рисунке 1.
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающийся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников[14].
НДС обладает большими фискальными возможностями. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия[15]. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.
Рисунок 1. Основные элементы налога на добавленную стоимость
Это означает, что НДС, полученный организацией от покупателей в составе оплаты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), не является доходом этой организации. Его необходимее далее уплатить в бюджет в порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ[16].
Плательщиками НДС признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (рисунок 2)[17].