Добавлен: 15.06.2023
Просмотров: 276
Скачиваний: 3
Таким образом, получив счет-фактуру от поставщика, ее тщательно анализируют на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям налогового законодательства. И если все в порядке, вычет можно применять. А если нет - следует отдать документ поставщику на переделку.
Налоговые вычеты составили за 4-ый квартал 20 925 899 руб. состоящие из:
1. Вычет НДС по приобретенным товарам
Пример. Организация ООО «АЯН- Томск» закупает продукты питания у поставщиков для дальнейшей продажи с разными ставками НДС
Было приобретено продуктов питания
Дебет счета 41 Кредит счета 60
- 10 636 000 руб. получены продукты питания
Дебет 19 Кредит 60
- 1 063 600 руб. - отражен НДС по ставке 10%
Дебет 68 Кредит 19- взят НДС к вычету-1 063 600
Дебет счета 41 Кредит счета 60
- 108 200 000 руб. получены продукты питания
Дебет 19 Кредит 60
- 19 476 000 руб. - отражен НДС по ставке 18%
Дебет 68 Кредит 19- взят НДС к вычету-19 476 000
2. Вычет НДС по основным средствам
НДС по основным средствам принимается к вычету в общем порядке. 43
Пример. Организация ООО «АЯН - Томск» купила за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и приняла к учету в январе 2016 г. основное средство. Задолженность перед поставщиком погашается в рассрочку: 295 000 руб. перечислены ему в феврале 2014 г. и такая же сумма уплачена в марте 2016 г.
На счетах бухгалтерского учета покупателя сделаны следующие проводки:
В январе 2016 г.:
Дебет 08 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходовано основное средство;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 500 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС.
В феврале 2016 г.:
Дебет 60 Кредит 51
- 295 000 руб. - оплачено частично основное средство.
В марте 2016 г.:
Дебет 60 Кредит 51
- 295 000 руб. - оплачено частично основное средство.
3. Вычет по услугам полученным
ООО «АЯН - Томск» арендует помещения под склады и арендная плата с НДС 18%
Арендная плата за квартал составляет 700 000 руб. НДС 126 000 руб.
Оплата коммунальных услуг за квартал 946105 руб. НДС 170 299 руб.
Итого сумма подлежащая вычету за 4-ый квартал 2015 года составила
20 925 899 руб. (1 063 600руб. + 19 476 000 руб. + 90 000руб. + 126 000руб. + 170 299руб.)
Сумму необходимую перечислить в бюджет рассчитывают с учетом суммы вычета.
Глава 3. Рекомендации по исчислению НДС в ООО «АЯН-Томск»
Исчисление НДС бухгалтер проводит на основании тех бухгалтерских документов, которые являются основным - это счет-фактуры, регистрируемые в книге продаж и книге покупок. Если говорить об отражении НДС в бухгалтерском учете то НДС входной отражают на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», Дебет 68, а тот НДС, который исчисляется с выручки, отражается на счете 90.3 и Кредит 68.
ООО «АЯН- Томск» заинтересована в сокращении своих затрат на уплату налогов.
Так как из самых крупных платежей в бюджет со стороны хозяйствующих субъектов выступает НДС. Сократить налог на добавленную стоимость можно двумя способами:
1. Увеличение вычетов (такая практика сокращает расходы в бюджет и увеличивает выплаты поставщикам);
2. Начисление НДС при продаже товаров (позволяет уменьшить выплаты по налогу до нуля).
Таким образом, первый способ представляется не совсем действенным, а второй - можно использовать в двух случаях:
Если покупатели компании не используют вычеты по НДС (физические лица на патенте, ИП и ООО на упрощенных режимах налогообложения, банки, страховые фирмы, государственные и муниципальные учреждения);
Если покупатели фирмы применяют вычеты НДС, но полученную продукцию они перепродают фирмам, которые вычеты налога на добавленную стоимость не используют.
Если условия хотя бы одного варианта выполняются, то стоит договориться с покупателями о непредставлении счет-фактур, на базе которых обычно начисляется НДС.
Рассмотрим все возможные пути снижения НДС, которые по желанию руководства может использовать ООО «АЯН - Томск».
1. Перевод бизнеса на УСН
Если ООО «АЯН-Томск» стремиться сократить выплаты по НДС и функционирует в форме ООО, имеет штат до 100 человек и получает за 9 месяцев доход менее 51 миллиона рублей, то имеет смысл с нового налогового года перейти на УСН.
Может оказаться, что некоторые контрагенты ООО «АЯН-Томск» все же используют вычеты НДС. В этом случае по усмотрению руководства можно зарегистрировать еще одну компанию, через которую и наладить взаимодействие с покупателями, не попадающими под обложение налогом.
2. Оптимизация НДС с аванса
При получении аванса в счет будущей поставки товаров у ООО «АЯН-Томск» возникает обязательство по уплате НДС. Сложности начинаются, если размер предоплаты достаточно значительный. В таком случае ООО «АЯН-Томск» приходится изымать деньги для уплаты НДС из оборота. Чтобы этого избежать, можно заключить с партнером договор займа.
Этот договор подразумевает, что покупатель предоставляет заем поставщику в размере суммы аванса. Допустим, ООО «АЯН - Томск» занимаясь оптовой продажей продуктов, и есть покупатель, который хочет купить их на сумму 500 000 рублей.
Чтобы не платить с этой сделки НДС можно применить следующую схему:
Заключается договор займа, по которому покупатель «одалживает» ООО «АЯН - Томск» 250 000 рублей на какие-то нужды, например, закупку торгового оборудования.
Заключается основной договор. По нему покупатель обязывается ООО «АЯН - Томск» выплатить по факту поставки 500 000 рублей. По документам ООО «АЯН - Томск» получит деньги в долг.
Можно заключить договор о взаимозачетах. В нем ООО «АЯН - Томск» обозначает, что предоставленный ей ранее заем идет в зачет стоимости проданных товаров, и ни продавец, ни покупатель не имеете друг к другу никаких претензий.
Следует отметить, что налоговые органы хорошо знают про эту схему. Поэтому нужно найти достаточно убедительное экономическое обоснование для получения займа. Также в договоре займа можно прописать сумму, отличную от суммы аванса, а также проставить дату возврата предоплаты, отличную о той, которая указана в основном договоре. И лучше возвращать заем не через договор о взаимозачетах, а тем же путем, что и получали.
Тогда контролирующим органам будет трудно переквалифицировать договор.
3. Отсрочка уплаты НДС при определенных условиях в договоре
Чтобы отсрочить уплату НДС, можно прописать в договоре срок перехода права собственности. Дело в том, что, в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализация товара - это переход права собственности на него, следовательно, ООО «АЯН - Томск» может не платить НДС по таким сделкам.
4. Заключение агентского договора
Этот способ оптимизации НДС подходит ООО «АЯН - Томск», так как организация занимается перепродажей товаров. Единственная условие продукция должна приобретаться у компаний или ИП, которые работают по УСН или ЕНВД, то есть не платят НДС. Работа с такими компаниями лишает ООО «АЯН - Томск» возможности принять к вычету входной
НДС, но эта проблема решается, если вместо договора купли-продажи ООО «АЯН - Томск» заключит агентский договор или договор комиссии.
По договору продажи ООО «АЯН - Томск» являетесь собственником приобретенного товара, а по агентскому договору - нет. По нему ООО «АЯН - Томск» являетесь агентом, то есть всего лишь посредником. Торговая наценка в таком случае расценивается как
агентское вознаграждение.
Для сравнения, если по договору купли-продажи ООО «АЯН - Томск» приобретает товар на 100 000 рублей, то возникает обязательство по уплате НДС (18%) в размере 18 000 рублей, а по агентскому сумма НДС со своего агентского вознаграждения (наценки).
Если наценка составляет 25 000 рублей (25%), то НДС с этой суммы -4 500 рублей.
Схема данного способа представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Схема работы по агентскому договору
6. Расходы по перевозке товаров
Это несколько рискованный способ ухода от НДС. Применяется она в тех случаях, когда необходимо уменьшить НДС при реализации товаров, которые облагаются по сниженной ставке, например, 10%. Сэкономить на налогах можно двумя способами:
Доставить товар покупателю собственными силами. В таком случае сумму, потраченную на транспортировку, следует включить в стоимость товара. То есть отдельно стоимость транспортировки прописывать не нужно. Налоговым органам будет проблематично выделить стоимость транспортных услуги, и НДС будет начислено по льготной ставке.
Воспользоваться услугами транспортной компании. В этом случае стоимость транспортировки лучше прописать в договоре отдельно. Это позволит получить налоговый вычет по ставке 18%, а не 10%.
Как уже говорилось, эта схема несет определенные риски, требует предельно грамотного подхода к оформлению документов, а также убедительного экономического обоснования своих действий. В противном случае, фискалы могут заподозрить попытку уклонения от уплаты налогов, что приведет к ответственности по закону.
7. Оформление части оплаты в качестве неустойки
Если мы обратимся к Постановлению Высшего арбитражного суда от 05.02.2008 года № 11144/07, то увидим, что судебный орган рассматривает неустойки в качестве неисполнения обязательств по договору. Так как невыполнение обязательств не является реализацией товара, то и НДС штрафы не могут облагаться. Схема ухода от НДС: если часть стоимости товаров оформить как неустойку за неисполнение условий контракта, то платить налог с этой суммы не придется. Однако в договоре необходимо четко прописать все условия и штрафные санкции.
8. Заключение предварительного договора
Вместо действующего договора можно заключить предварительный. Единственное, в нем не должно фигурировать никаких денежных обязательств. Этот договор просто фиксирует ваши намерения продать товары, а покупатели - их купить. По этому договору можно внести задаток, который является подтверждением намерений. Только назвать эту сумму следует «обеспечительным платежом». С нее НДС платить не придется. Прецедентом может служить Постановление президиума ВАС от 19.01.2010 № 13331/09.
Все вышеперечисленные схемы ухода от уплаты НДС или отсрочки его уплаты являются формально легальными. Однако, по сути, они являются уклонением от налогов. Однако злоупотреблять не стоит. Если общество слишком часто, например, то входит, то выходит из состава учредителей различных компаний, то для налоговиков это повод присмотреться к вам внимательнее. Закончиться все может предъявлением обвинений в уклонении от налогов.
Заключение
НДС это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) влияет на структуру потребления и весь процесс ценообразования в целом. В западных экономических системах также как и в отечественной системе, он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.
Налогообложение добавленной стоимости относится к наиболее важным формам косвенного налогообложения. Характерной чертой косвенных налогов и НДС в частности является тот факт, что с экономической точки зрения, основное бремя уплаты остается на конечных покупателях товаров (работ, услуг). Таким образом НДС определяется как разница между рыночной стоимостью реализованных товаров, работ или услуг и фактической стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки, что представляет собой установленную форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в налоговых органах.
НДС выполняет фискальную и регулирующую функции. Эти функции заключаются в:
- контроле за уровнем потребления товаров (работ, услуг)
- регулирование производства, сдерживание монополи, стимулирование производств (регулирование баланса страны, используя изменение структуры и показателей экспорта и импорта).
У налога на добавленную стоимость предусмотрено три основные налоговые ставки: 0%, 10%, 18%.
В курсовой работе был проведен анализ налога на добавленную стоимость ООО «АЯН - Томск» основной деятельностью, которого является оптовая торговля продуктами питания. Общество реализует продукты с НДС 10% и 18%. Общество ведет учет НДС в книге - продаж и книге - покупок. В данных книгах регистрируются все полученные от поставщиков и выписанные покупателям счет - фактуры.
Список литературы
- Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145- ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Официальный сайт компании "Консультант Плюс"- URL:http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 19702/ (дата обращения 12.09.18)
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ(ред. от 28.12.2016) // Официальный сайт компании "Консультант Плюс"URL:http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 5142/(дата обращения 12.09.18)