Файл: «Транспортный налог».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современных условиях в Российской Федерации высокими темпами увеличивается уровень автомобилизации. В частности, количество легковых автомобилей в расчете на 1 000 человек населения в 2018 г составило 225, тогда как в 1990 г этот показатель был равен 60, то есть за 20 лет значение уровня автомобилизации в Российской Федерации увеличилось в 3,75 раза. При этом ситуация в дорожном хозяйстве страны не менялась так стремительно. Это касается как протяженности автомобильных дорог, так и их качественных характеристик.

В настоящее время общая протяженность автомобильных дорог в России составляет более 550 тыс. км. Ежегодно на их содержание и ремонт выделяются значительные средства как из федерального бюджета, так и из бюджетов регионов. Однако существующие объемы финансирования не соответствуют технологически обоснованным потребностям развития данной отрасли. При этом основным источником средств, выделяемых на содержание и ремонт автомобильных дорог, является транспортный налог. Следует отметить, что поступления транспортного налога в консолидированные бюджеты субъектов РФ за период с 2013 по 2018 гг. возросли в 3,1 раза, при этом удельный вес транспортного налога в общей сумме налоговых поступлений за тот же период увеличился с 0,98 % до 1,6 %. Тем не менее, темп роста поступлений транспортного налога отстает от темпов роста количества транспортных средств в РФ.

Объектом исследования данной работы является совокупность общественных отношений, возникающих в процессе взимания и уплаты транспортного налога.

Предметом исследования данной работы является действующий механизм и пути совершенствования налогообложения по транспортному налогу.

Целью настоящей работы является изучение теоретико- методологических и налогово-правовых аспектов по транспортному налогу и разработать пути его совершенствования.

Задачи работы:

1. Описать сущность, роль и значение транспортного налога в бюджетной системе РФ

2. Изучить действующий механизм исчисления и уплаты транспортного налога

3. Рассмотреть зарубежный опыт налогообложения транспортных средств

4. Провести анализ динамики и структуры поступления транспортного налога в бюджет субъекта РФ

5. Выявить пути совершенствования транспортного налога

При выполнении работы использованы общенаучные методы познания (анализ, синтез, дедукция, индукция), исторический, диалектический, логический, синергетический, системный, комплексный, а также другие специальные методы исследования, взаимодополняющие друг друга и пронизывающие материалы настоящей работы.

1. Теоретические аспекты налогообложения транспортных средств

1.1. Сущность, роль и значение транспортного налога в бюджетной системе РФ

В настоящее время в Российской Федерации в составе налогов и иных обязательных платежей, которые связаны с приобретением, наличием и использованием транспортных средств, можно назвать транспортный налог, акцизы, налог на имущество организаций, таможенные пошлины.

Транспортный налог относится к категории региональных налогов, что позволяет учитывать местные особенности, не носит целевого характера и является источником дохода региональных бюджетов. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Поскольку среди объектов налогообложения наибольший удельный вес приходится на автомобили (как грузовые, так и легковые), далее будет уделяться преимущественно этим объектам налогообложения.

В соответствии с главой 28 НК РФ «Транспортный налог» по транспортным средствам, имеющим двигатели, налогообложение осуществляется в зависимости от вида и мощности транспортных средств. Поскольку транспортный налог относится к категории региональных, то в гл. 28 НК РФ предусмотрены базовые ставки налога, но при этом оговаривается, что региональные органы власти имеют право их уменьшать или увеличивать, но не более чем в 10 раз. Поэтому сумма транспортного налога по одинаковым транспортным средствам различается в зависимости от региона.

При этом действующий транспортный налог характеризуется рядом существенных изъянов. Так, автомобили одной мощности, но разных конструкций и назначения оказывают неодинаковое воздействие на дорожное полотно. Помимо этого, мощность двигателя не определяет величины вредных выбросов в окружающую среду [14]. Таким образом, не учитывается фактическое использование дорожной сети, расстояние, пройденное автомобилем, и вред, нанесенный дорожному покрытию и окружающей среде. Следовательно, равная фискальная нагрузка накладывается на владельцев транспортных средств с принципиально разными режимами использования автомобилей, то есть одинаковую сумму налога заплатят в бюджет владельцы автомобилей одинаковой мощности несмотря на то, что один из них использует машину ежедневно, а другой выезжает раз в неделю или только в летние месяцы. Таким образом, существующий транспортный налог в большей степени ориентирован на выполнение фискальной функции, а также учитывает платежеспособность автовладельцев исходя из предположения, что более мощные транспортные средства, как правило, стоят дороже, поэтому их владельцы должны иметь финансовую возможность уплачивать более высокие суммы транспортного налога.

Чтобы учесть фактический пробег транспортного средства при формировании налоговых поступлений, с 2011 года в Российской Федерации было принято решение о повышении акцизов на бензин с одновременным снижением базовых ставок транспортного налога в два раза.

Значение региональных налогов в налоговой системе определяется, в первую очередь, тем, что поступления от этих налогов являются значительным источником формирования доходной ча­сти региональных бюджетов, а, следовательно, источником финансирования экономических и социальных программ развития регионов (по транспортному налогу - финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности рес­публик в составе Российской Федерации, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством). Таким образом, важнейшим признаком транспортного налога является его «особая возмездность», выражающаяся в том, что собранные фискальные пла­тежи должны использоваться строго по целевому назначению. Поскольку транспортные средства являются источниками повышенной опасности, то ак­кумулируемые платежи должны быть направлены на решение следующих за­дач:

• повышение качества дорожного покрытия;
• охрану окружающей среды [8].

Вопросы, связанные с транспортным налогом, широко обсуждаются не только в экономической литературе, но и не оставляют равнодушными вла­дельцев транспортных средств. В отношении транспортного налога неодно­кратно принимались ежегодные изменения, вносимые в налоговое законода­тельство Российской Федерации.

На сегодняшний день налог обязателен к уплате на территории соответ­ствующего субъекта Российской Федерации, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодатель­ством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, при­знаваемые объектом налогообложения. В 99% случаев объектом налогообло­жения транспортным налогом в части физических лиц признаются автомобили. В отношении этой категории транспортных средств налоговая база определяет­ся как мощность двигателя в лошадиных силах. Шкала ставок по налогу явля­ется прогрессивной и установлена в зависимости от категории и мощности транспортного средства. Конкретная налоговая ставка устанавливается законо­дательными органами субъектов Российской Федерации на основе базовой, определенной налоговым кодексом, и может отклоняться от последней не более чем в десять раз. Региональным законодательным органам также предоставле­но право устанавливать порядок и сроки уплаты транспортного налога, налого­вые льготы и основания их использования, но в пределах, определенных Нало­говым кодексом Российской Федерации. Давая общую характеристику транс­портного налога, следует отметить, что он является прямым, так как взимается с имущества, которым выступают зарегистрированные транспортные средства [14].

В последние годы существующая система налогообложения транспорт­ных средств в России подвергается обоснованной критике, как законодателями, так и самими налогоплательщиками. В Государственную думу регулярно вно­сятся предложения о реформировании транспортного налога, появляются все новые и новые проекты законов.

1.2. Действующий механизм исчисления и уплаты транспортного налога

В силу положений ст. 356 НК РФ транспортный налог вводится на территории соответствующих субъектов РФ законами региональных органов власти, которые в отношении налогоплательщиков-организаций определяют налоговую ставку (она должна находиться в пределах, установленных гл. 28 НК РФ), а также порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Кроме того, законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Ставкам транспортного налога, которые зависят, в частности, от мощности двигателя и категории транспортных средств, посвящена ст. 361 НК РФ. В ее п. 1 закреплены, можно сказать, минимальные ставки налога. Поэтому местные органы власти в целях пополнения региональных бюджетов используют полномочия, предоставленные им п. 2 названной статьи. В нем говорится, что установленные НК РФ ставки транспортного налога могут изменяться законами субъектов РФ в сторону как увеличения, так и уменьшения (последнее на практике встречается крайне редко). Единственное ограничение - они не могут отклоняться от ставок, предлагаемых федеральным законодателем, больше чем в 10 раз. Правда, и здесь есть исключение - данное ограничение, причем в сторону уменьшения, можно не соблюдать в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил (напомним, что п. 1 ст. 361 НК РФ для этой категории ТС установлены «смешные» налоговые ставки в пределах 3,5 руб. за 1 л. с.).

Пункт 3 ст. 361 НК РФ позволяет региональным властям в отношении каждой категории ТС устанавливать дифференцированные ставки налога, учитывая их «возраст» и (или) экологический класс. При этом количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Если налоговые ставки законами субъектов РФ не определены, то исчисление транспортного налога производится по ставкам, указанным в п. 1 ст. 361 НК РФ.

Руководствуясь нормами анализируемой статьи, региональные органы власти устанавливают свои ставки транспортного налога. Причем градация транспортных средств по их мощности может отличаться от той, что дана в НК РФ.

Например, согласно п. 1 ст. 361 НК РФ легковые автомобили в зависимости от мощности их двигателя распределены на пять групп, а Законом Краснодарского края от 26.11.2003 N 639-КЗ (ред. от 16.12.2018) «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» установлены следующие ставки транспортного налога.

Таблица 1

Ставка транспортного налога в Краснодаре и Краснодарском крае за 2018 год