Файл: «Транспортный налог».pdf

С 1 января 2014 г. транспортный налог исчисляется не по всем видам ТС одинаково. Так, в силу п. 2 ст. 362 НК РФ в отношении дорогостоящих легковых автомобилей иностранного производства налог определяется с применением повышающих коэффициентов. Данные коэффициенты зависят от средней стоимости авто и его «возраста».

Таблица 2

Ставки транспортного налога в отношении дорогостоящих легковых автомобилей иностранного производства

Как видим, корректировочные коэффициенты, применяемые к установленной региональными органами власти ставке транспортного налога в отношении самых дешевых «люксовых» автомобилей, являются повышающими по их стоимости и понижающими по «возрасту». К примеру, при исчислении налога по иномарке стоимостью от 3 до 5 млн руб., выпущенной с заводского конвейера менее года назад, применяется ставка, увеличенная в 1,5 раза, а для автомобиля, «возраст» которого составляет два-три года, - в 1,1 раза. Получается, чем новее авто, тем большую сумму налога придется заплатить его владельцу. Правда, повышенный налог будет взиматься с этой категории транспортных средств сравнительно непродолжительный период - всего три года.

Что же касается самых дорогих автомобилей (от 15 млн руб.), по ним налог будет исчисляться в трехкратном размере в течение 20 лет с года выпуска (если, конечно, за это время законодательство не претерпит изменений).

Плательщики транспортного налога - это лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Об этом сказано в ст. 357 и 358 НК РФ. Объектом же налогообложения признаются зарегистрированные в установленном порядке наземные транспортные средства, в частности автомобили.

Организация рассчитывает транспортный налог самостоятельно, в отличие от физических лиц. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки:

Н = НБ x СН, (1)

где Н – сумма налога, НБ – размер налоговой базы, СН – ставка налога.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя. Базовые их размеры приведены в п. 1 ст. 361 НК РФ. Законами субъектов РФ они могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ):

АП = ¼ x НБ x СН (2)

Отчетными периодами по транспортному налогу признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты транспортного налога (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ. При этом законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу в соответствующем субъекте РФ (п. 3 ст. 360 НК РФ).

Сумма налога, которую необходимо уплатить по итогам года (Н_упл.), определяется как разница между величиной транспортного налога, рассчитанной за год, и совокупностью авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ):

Н_упл. = Н - (АП₁ + АП₂ + АП₃), (3)

где АП₁, АП₂, АП₃ - суммы исчисленных авансовых платежей по транспортному налогу за первый, второй и третий кварталы.

Срок уплаты для годовой суммы транспортного налога, установленный региональным законодательством, не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

При регистрации транспортного средства до 15-го числа соответствующего месяца включительно или при снятии транспортного средства с регистрации после 15-го числа соответствующего месяца за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если же регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их угона (кражи) (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Транспортный налог затронула также волна "социальной справедливости", предполагающая, что средства роскоши должны облагаться по повышенной ставке. Федеральным законом от 23.07.2013 N 214-ФЗ "О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" был установлен повышающий коэффициент при расчете транспортного налога для транспортных средств, стоимость которых превышает 3 млн руб. (от 1,1 до 3), в зависимости от года выпуска автомашины. Средняя стоимость рассчитывается Минпромторгом России.

Налогоплательщикам-организациям по истечении налогового периода следует представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения имущества для транспортных средств признается место нахождения организации. Иной порядок установлен для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших. Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет не считая последнего отчетного года. Эти организации представляют налоговые декларации по транспортному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 30.09.2008 N 03-05-05-01/59.

1.3. Зарубежный опыт налогообложения транспортных средств

Следует отметить, что включение топливного акциза в цену моторного топлива широко используется в зарубежных странах. В зарубежных странах при помощи данного налога власти регулируют транспортную ситуацию. Во многих европейских государствах, где в последнее время большое значение уделяется экологии, размер налога зависит от объёма вредных выбросов. Устанавливая налоговую базу по транспортному налогу на основании выброса углекислого газа в атмосферу, можно непосредственно вли­ять не только на экологическую ситуацию, но и на темпы технического про­гресса в области автомобилестроения, стимулируя автовладельцев к приобре­тению более экономичных и экологически чистых автомобилей, а автопроизво­дителей - к внедрению новейших разработок, позволяющих снизить негативное воздействие транспортного средства на окружающую среду (таб. 3).

Таблица 3

Налоговая база по транспортному налогу в различных странах

Анализируя транспортный налог в зарубежных странах, можно отметить, что в большинстве европейских государств транспортные налоги и сборы име­ют целевую направленность. Налоговая база определяется как стоимость транспортного средства, полная масса автомобиля, и показатели, которыми транспортное средство непосредственно оказывает свое негативное воздей­ствие на дорожное покрытие или окружающую среду.

Изучение опыта зарубежных стран в сфере налогообложения транспортных средств позволило обобщить наиболее распространенные виды налоговых и неналоговых транспортных платежей в табл. 4.

Таблица 4

Виды налоговых и неналоговых транспортных платежей

Приведенные данные показывают, что в составе «транспортных платежей» большинство рассмотренных стран применяет акциз при покупке автомобиля, также широкое распространение имеют транспортный налог за владение автомобилем и топливный акциз, включенный в стоимость моторного топлива.

В России сегодня существуют подобные проекты внесения изменений и дополнений в главу 28 налогового кодекса Российской Федерации с акцентом на экологическую составляющую функционирования автотранспортных средств. Проведенный анализ вариантов реформирования транспортного налога показывает, что перспективным является проект, подготовленный министер­ством промышленности и торговли, согласно которому главная новация заключается в корректировке ставок налога с учетом влияния транспортного средства на транспортную инфраструктуру и загрязнение окружающей среды, так и в повышении эффективности администрирования налога [9]. Кроме того, изме­нения, вносимые в транспортный налог, необходимо рассматривать в комплек­се с мерами, стимулирующими использование более экологичных транспорт­ных средств, а также с мероприятиями по поддержке отечественных произво­дителей автомобилей. Распределение налога между налогоплательщиками должно быть справедливым, т.е. учитывать различия в доходах и платежеспо­собность, но в то же время обеспечивать достаточный уровень поступлений в бюджет и быть простым для администрирования. Во многих случаях предло­жения по реформированию транспортного налога связаны в нахождении опти­мального баланса между справедливостью налога и его эффективностью, а также с большим количеством ошибок при их исчислении. Для решения ука­занных проблем необходимо проводить научные исследования, связанные с изучением регулирующего воздействия дорожных сборов на уровень загрузки дорог, окружающую среду и экономику страны [15].

Таким образом, изучив зарубежный опыт налогообложения транспортных средств и проведя анализ существующей системы налогообложения транспорт­ных средств в России, выявив ее недостатки и наметив возможные пути ее раз­вития в будущем, мы делаем вывод, что нововведения, предлагаемые мини­стерством промышленности и торговли, могут решить проблему экологии и проблему пробок в крупных городах страны. Они будут стимулировать людей покупать более компактные транспортные средства и автомобили, которые меньше загрязняют атмосферу. Транспортный налог существует в налоговой системе Российской Федерации 12 лет, однако проблемы его рационального построения и эффективного администрирования все еще ждут своего решения.