Добавлен: 17.06.2023
Просмотров: 118
Скачиваний: 2
Таблица 1
Перечень унифицированных форм по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
|
Наименование документа |
Номер формы |
|
Инвентаризационная опись основных средств |
ИНВ-1 |
|
Инвентаризационная опись нематериальных активов |
ИНВ-1а |
|
Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей |
ИНВ-3 |
|
Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей |
ИНВ-4 |
|
Инвентаризационная опись товарно - материальных |
ИНВ-5 |
|
Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей, |
ИНВ-6 |
|
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий |
ИНВ-8 |
|
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, |
ИНВ-8а |
|
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных |
ИНВ-9 |
|
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных |
ИНВ-10 |
|
Акт инвентаризации расходов будущих периодов |
ИНВ-11 |
|
Акт инвентаризации наличных денежных средств |
ИНВ-15 |
|
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков |
ИНВ-16 |
|
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, |
ИНВ-17 |
Акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов, оформленные в соответствии с принятым организацией порядком, прилагаются к инвентаризационным описям и актам инвентаризации, которые оформляются в соответствии с требованиями Методических указаний, подписываются всеми членами комиссии и материально - ответственными лицами, обязательно присутствующими при проверке, и сдаются в бухгалтерию организации для отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
В бухгалтерии фактические данные, полученные в процессе инвентаризации, сверяются с показателями бухгалтерского учета, и в случае выявления расхождений суммы отклонений заносятся в сличительные ведомости типовых форм N ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» и N ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей». В конце отчетного года результаты всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. N ИНВ-26).
По окончании инвентаризации в соответствии с распоряжением руководителя организации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, результаты которых оформляются актом (ф. N ИНВ-24). Акты о контрольной проверке регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации ф. N ИНВ-25.
В результате инвентаризации могут быть выявлены излишки (т.е. превышение фактических данных над учетными) или недостачи (т.е. превышение учетных показателей над фактическими) имущества.
В соответствии с п.2 ст.12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются, и их сумма зачисляется на финансовые результаты организации.
Имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации, принимается к учету и отражается в составе прочих доходов, а его стоимость облагается налогом на прибыль.
В бухгалтерском учете оприходование излишков активов по рыночным ценам отражается следующей записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
Выявленная недостача материальных и иных ценностей отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета этих ценностей. По недостающему или полностью испорченному имуществу по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается его фактическая себестоимость. Недостача товаров отражается по учетным ценам (покупным или продажным - в зависимости от принятого в учетной политике метода учета товаров):
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса».
Сумма недостачи основных средств, выявленная в процессе инвентаризации, учитывается по их остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации). В бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция счетов:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 01 «Основные средства».
По частично испорченным материальным ценностям по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводится сумма определившихся потерь.
Суммы выявленных при инвентаризации недостач активов, учтенные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются на затраты на производство или расходы на продажу в пределах норм естественной убыли. По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы, учтенные ранее по дебету этого счета. На счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие материальные ценности (в зависимости от мест их хранения и направлений использования) по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете организации на сумму списываемой недостачи в пределах норм естественной убыли составляется запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Розничные торговые организации недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, собранные на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, списывают на издержки обращения (расходы на продажу) по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой наценки, приходящаяся на недостающие товары, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации имущества, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновное лицо аналогично потерям от порчи ценностей. При отсутствии норм убыль также рассматривается как недостача сверх норм и списывается за счет виновных лиц (п.5.1 Методических указаний).
Налог на добавленную стоимость, возмещенный из бюджета по суммам недостачи в пределах норм естественной убыли, на наш взгляд, восстановлению не подлежит, так как приобретенные ценности использованы для осуществления производственной или коммерческой деятельности, признаваемой объектом налогообложения.
Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, списываются на виновное лицо в следующих случаях:
- если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно - материальных ценностей и активов;
- если работник признан виновным по решению суда.
Сумма недостач ценностей, учтенная по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Определение размера ущерба, причиненного организации, осуществляется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
Для предприятий торговли и общественного питания размер ущерба, причиненного недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи этой продукции и товаров.
Согласно ст.15 ГК РФ лицо, которому причинен ущерб, вправе требовать возмещения убытков и упущенной выгоды. Недостача ценностей, с одной стороны, явилась причиной того, что организация не получила доход от оборота ценностей, а с другой - обусловила возникновение дополнительных расходов на приобретение недостающих ценностей. Это означает, что по решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражается в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов:
Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73-2, сумма указанной разницы списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»,
К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».
В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 данная сумма разницы относится к внереализационным доходам.
Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Однако если недостача имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет суммы НДС, приходящегося на это имущество. Поскольку по вине работника организации часть имущества не была использована в производственной деятельности либо при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. Иными словами, эта восстановленная сумма НДС рассматривается как фактические потери организации, выявленные при инвентаризации имущества. В бухгалтерском учете на сумму НДС, подлежащую восстановлению со стоимости недостающих активов, производится запись:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Затем сумма НДС, приходящаяся на недостающие активы, относится на виновное лицо:
Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. В этом случае он вносит в кассу организации наличные денежные средства (дебет счета 50-1 «Касса организации», кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») по приходному кассовому ордеру или представляет администрации заявление, в котором берет на себя обязанность выплачивать из своей заработной платы установленную сумму в определенные сроки (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
Суммы недостач, выявленные при инвентаризации имущества, относятся на финансовые результаты в двух случаях:
- при отсутствии конкретных виновных лиц;
- при недостаче товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», включаются в состав прочих расходов организации и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».
При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет списываться в установленном законодательством порядке на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение
Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.
Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.
Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии.
Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.