Файл: Основные понятия налогового учета.pdf

При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1.Дня начала, сопоставить объекты учёта. Для этого необходимо определить по каким объектам правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, а по каким различаются.

2. Необходимо разработать порядок применения данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.

3. Так же, разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.

4. Для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, определить объекты раздельно налогового учёта

Налогоплательщик может выбрать одну из моделей налогового учёта с учётом степени его автономности по отношению к системе бухгалтерского учёта. Моделей ведения бухгалтерского учёта может быть три:

Модель 1

Данная модель предполагает ведение параллельного налогового учета с бухгалтерским.

Достоинствами данной модели является то, что она может давать реальную возможность получать данные из налоговых регистров для формирования налоговой базы. Общими для налогового и бухгалтерского учёта являются первичные документы.

Недостатками такой модели является то, что она предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров налогового учёта, поэтому параллельное ведение двух видов учёта требует значительных затрат. Эта модель подходит для крупных организаций, которые могут позволить себе высокие затраты. Например, необходимость создания отдела налогового учёта, привлечения высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учётного процесса и вычислительной техники[3].

Модель 2

В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учёта. Достоинcтвами данной модели является то, что эта модель учёта позволяет снизить объём работы сотрудников бухгалтерских служб, поскольку для обоих учетов используются одни и те же налоговые регистры. Использование комбинированных регистров возможно только в тех cлучаях, когда порядок группировки и хозяйственных операций для целей налогообложения и учёта объектов не отличаются от порядка, который установлен правилами бухгалтерского учёта[3].

Модель 3

В данной модели используются регистры и налогового и бухгалтерского учёта. Аналитические регистры налогового учёта составляются на основе не первичных учётных документов, а регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерских справок. Достоинствами данной модели является то, что такая модель сближает две системы учёта, т.к. имеет возможность в макcимальной степени использовать данные бухгалтерского учёта. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике организации для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность выбранных организацией, допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ) [1]. Основная цель такой политики — создать оптимальную систему налогового учета. Структура документа аналогична структуре бухгалтерской учетной политики.

Налоговая политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации (ст. 313 НК РФ) [1]. Т.к. по налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, организация обязана утвердить налоговую политику на следующий год не позднее 31 декабря текущего года.

Вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения налогоплательщики могут в двух случаях (ст. 313 НК РФ) [1]:

• с начала нового налогового периода - при изменении применяемых методов учета по желанию руководства
• не ранее чем с момента вступления в силу данных изменений - при изменении законодательства о налогах и сборах

Существует случай, когда налоговое законодательство разрешает дополнять учетную политику в течение года. Как следует из абз. 7 ст. 313 НК РФ, при осуществлении налогоплательщиком новых видов деятельности, он обязан определить и отразить в налоговой политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения (письмо Минфина России от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240). Таким образом, налогоплательщик вправе вносить изменения в налоговую учетную политику в течение налогового периода в двух случаях:

• если начинает новый вид деятельности
• при изменении законодательства о налогах и сборах

ГЛАВА 2 СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1Анализ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета

Для проведения анализа взаимодействия налогового и бухгалтерского учета необходимо изучить историю налогового учета. Налоговый учет имеет сравнительно недавнюю историю.

Первые элементы налогового учета в российском законодательстве появляются с Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В данном законе было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». Так, в результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, уже в этот период для целей налогообложения и для целей бухгалтерской отчетности стали использоваться специализированные показатели.

Уже на раннем этапе существования налогового учета, начали появляться конфликты с бухгалтерским учетом. Одним из таких был конфликт 1994 года, когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Данный Закон впервые поставил приоритет налогового учета над бухгалтерским, так как он заключался в том, что в целях налогообложения по прибыли валовая выручка предприятий уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц. То есть только по бухгалтерскому учету возникала прибыль из-за курсовой разницы, а по налоговому - отсутствовала.[3]

В результате этого окончательно разделились понятия бухгалтерского учета от налогового учета. Изменение бухгалтерского и налогового учетов потребовало корректировки отчетности, в результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчетности и порядок их заполнения.

Следующий момент развития налогового учета можно считать 01.07.1995 года, когда Правительство РФ приняло постановление №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Данное постановление привело к тому, что бухгалтерский учет на предприятии стал выполнять две самостоятельные функции: обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости и обеспечивал учет расходов в целях налогообложения.

Одним из определяющих факторов для налогового учета стала учетная политика. После того как Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» в учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Глава 25 НК РФ внесла значимые изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Появилось понятие налоговый учет, было введено понятие амортизируемого имущества, изменился состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, порядок формирования налоговой базы. Для целей исчисления налога на прибыль налоговый учет ведется на основании данных первичных учетных документов, которые группируются в  аналитические регистры налогового учета, независимо от бухгалтерского учета. Расчет налоговой базы ведется на основании данных аналитических регистров. Система налогового учета организуется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Приложениями к налоговой учетной политике устанавливаются формы аналитических регистров налогового учета, разработанные предприятием.

. И если до 1 января 2002 года правила ведения учета на предприятии трактовал налоговый учет, то после частого изменения в налоговом законодательстве это стало усложняться, так же это привело к усложнению расчета некоторых налогов. В связи с изменениями учет на предприятии стал запутанным и неоднозначным

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты.

2.2Соотношение налогового и бухгалтерского учета

Несмотря на разграничение и существование разных целей налогового и бухгалтерского учета, они все равно тесно взаимосвязаны между собой. Как уже известно, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Для определения их взаимодействия необходимо дать понятие и бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет − это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Главной целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей в соответствии с законом и (или) потребностями в информации.

Можно выделить общие черты финансового и налогового учета:

1. Обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ
2. Используемые измерители – денежное выражение (рубли)
3. Объект учета – организация в целом
4. Периодичность составления отчетности
5. Обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6. Отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
7. Пользователи информации как внутренние, так и внешние

Если цели и налогового и бухгалтерского учета можно свести к приблизительно одинаковой цели, то есть – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей, то методики ведения у этих учетов совершенно разные.

Отличия бухгалтерского от налогового учета заключается в том, что налоговый учет рассматривает операции с точки зрения налогообложения и служит только этим целям, тогда как бухгалтерский охватывает все операции.

С государственной точки зрения бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый учет только для целей определения налоговой базы.

Так же налоговый учет отличается от бухгалтерского по его ведению, в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу, a бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов проводка.

Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одном документе «Учетная политика организации». По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует ее как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Налоговый учет формирует учетную политику для отражения в расчете налоговой базы.

В бухгалтерском учете учетная политика применяется последовательно из года в год с 1 января года, следующего за годом ее утверждения (изменения), возможные изменения оформляются отдельными дополнениями, утверждаемыми приказами руководителя организации, и применяются с 1 января следующего года. Налоговый учет применяет учетную политику последовательно от одного налогового периода к другому.