Файл: Основные понятия налогового учета.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

При хорошо организованном налоговом учете есть возможность увеличить поступления налогов в бюджет. Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более полную, точную, достоверную информацию о собираемости налогов, пеней, за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность позволяет планировать поступление доходов, сравнивать различные периоды по сбору налогов, характеризует структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику.

При переходе Российской Федерации к рыночной системе хозяйствования появилась потребность проведения изменения налоговой системы и бюджетной политики.

Введение в действие Налогового кодекса, который формировался на основе общепринятых международных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё сильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведения дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения. Сейчас есть много мнений по поводу дальнейшего развития не только налогового , но и бухгалтерского учета. Правильная организация которых, позволит упростить ведения данных учетов на предприятиях, что способствует их благоприятному развитию. Именно поэтому выбранная тема научно-исследовательской работы является актуальной.

Объектом курсового исследования является налоговый учёт и его взаимодействие с бухгалтерским учетом.

Целью исследования является выявление проблем налогового учета, так же рассмотрение его дальнейшего развития в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учёта, рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

2. Определить особенности ведения налогового учёта;

3. Проанализировать различные подходы к ведению налогового учёта;

4. Выявить основные проблемы налогового учета.

5. Оценить перспективы развития налогового учета в РФ

Методологической основой при написании НИРС работы явились нормативно-правовые акты РФ, учебные пособия для студентов, труды специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Основные понятия налогового учета

Согласно статье 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, тем самым формируя регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета[1].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеcпечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. 

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. И применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим распоряжением руководителя. Налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учета для налогоплательщика.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

При осуществлении новых видов деятельности налогоплательщик также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. 

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством. (см. текст в предыдущей редакции)

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета[1].

Данные налогового учета – это данные, учитывающиеся в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения [1].

Данные налогового учета непрерывно отражаются в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операции, которые учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. 

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. 

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления[1].

1.2Принципы организации налогового учета

• Принцип периодичности – например, по налогу на прибыль налоговый периодом является календарный год.
• Принцип после­довательности применения – когда, налогоплательщиком устанавливается порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения
• Принцип непрерывности – непрерывно в хронологическом порядке отражаются объекты учета в налоговом регистре
• Принцип денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет собой денежное выражение прибыли [2] ( ст.274).
• Принцип начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) - Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью [2] (ст.271,), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
• Принцип документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы [2] (ст.313).
• Принцип соотнесения доходов и расходов - связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Если расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, то доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. [2] (ст.272).

Обобщение информации осуществляется с помощью налогового учета, необходимой для определения налоговой базы. Объектами налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно новой редакции пункта 1 статьи 38 НК РФ, являются:

• доход;
• расход;
• имущество;
• прибыль;
• реализация товаров (работ, услуг);
• обстоятельство, которые имеют стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде. Основной задачей налогового учёта, которая стоит перед организациями, является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату[3](стр.5).

Так же можно выделить следующие цели налогового учета:

1. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей
2. налогообложения хозяйственных операций
3. получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных периодов
4. получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога
5. формирование налоговой базы
6. расчет суммы авансового платежа по налогу
7. составление декларации других форм налоговой отчетности
8. расчет и обоснование суммы налоговых льгот

1.3Порядок ведения налогового учета

Возможны два варианта ведения налогового учёта: [3](стр.6)

1. Создание отдельной системы налогового учёта, которая не связана бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Данный способ ведения учета более прост и поэтому более целесообразен для применения. Он не противоречит нормам ст. 313 НК РФ в которой отражено , что по итогам каждого отчётного (налогового) периода исчисление налоговой базы производится на основе данных налогового учёта, установленного правилами бухгалтерского учёта. При совпадении правил бухгалтерского и налогового учёта, исчисление налоговой базы производится на основе данных бухгалтерского учёта.