Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторические этапы возникновения налогообложения России).pdf

Введение

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению основных этапов формирования налогового учета в России.

Налоги представляют собой обязательное звено экономических отношений с момента возникновения государства. Возникновение, развитие и изменение форм государственного устройства всегда отображается преобразованием налоговой системы.

Налоговая система – это основа существования государства, а так же признак, по которому определяется степень развития данной страны. Если преобладают прямые налоги, то показывает о развитой экономике в промышленности, но когда система основана на косвенных
и имущественных налогах, то полагается, что страна слаборазвита.

Актуальность данной курсовой работы дать возможность лицам, решившим связать профессиональную деятельность с налогообложением понять и изучить историю налогообложения России, проанализировать информацию о развитии налогов и налогообложения с начала возникновения России, как государства.

Цель курсовой работы: рассмотрение этапов возникновения и развития налогообложения в России.

Для раскрытия цели курсовой работы определены следующие задачи:

1. изучить исторические этапы возникновения налогообложения;
2. исследовать историю налогов в России;
3. определить особенности и недостатки развития.

Теоретическую основу исследования составляют труды специалистов и ученых по экономике, финансам и налогам: Е.В. Бушмин, Ю.В. Клюев,
Н.А. Бондарева, Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов,
И.А. Майбурова и т.д.

Глава 1. Исторические этапы возникновения налогообложения России

1.1. Налоги на заре цивилизации и древнерусских времён

Налоги – важный источник образования финансов государства вне зависимости от его типа хозяйствования. [8, с.7]

История налогов уходит корнями в глубокую древность.
Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Налоговая система
возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних
ступенях развития государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Оно было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой
или сбором. [10, с.12]

---

Первоначально налоги взимались стихийно – по мере того,
как появлялись общественные потребности. Но когда настала необходимость регулярного взимания налогов, потребовалось законодательное обеспечение этого процесса. [4, с.4]

По мере развития государства возникла «светская» десятина,
которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной «церковной». Данная практика существовала в различных странах
на протяжении многих столетий. [10, с.12]

Долгим и непростым был процесс развития системы налогообложения
и в нашей стране. Его источники прослеживаются с самого
зарождения на Руси государственного устройства, то есть с конца
IX века. [10, с.14-15] Экономика Древней Руси носила натуральный
характер. [7, с.14] Как и в большинстве других стран, главным
видом налогом была обычная дань – прямой налог, который русские
князья регулярно собирали со своих подданных. При этом, как пишет знаменитый русский историк С.М. Соловьев, величина налога устанавливалась с «дыма» (обитаемого жилища) или с плуга – главного
в то время орудия труда.

Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась
в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ездили
за нею. [10, с.14-15]

Дальнейшее развитие налоговой системы в России, так же как и во
всем мире, пошло по пути изобретения различного рода косвенных
налогов. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых
и судебных пошлин. Например, в «Русской Правде» князя Ярослава
Мудрого можно обнаружить следующие виды пошлин: «мыт» взимались
за провоз товаров через горные заставы, «перевоз» - за перевоз через
реку, «гостиная» - за право устраивать рынки. Пошлины «вес»
и «мера» устанавливались соответственно за взвешивание
и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом,
а две судебные пошлины – «вира» и «продажа» - за убийство и
преступление. [10, с.15]

Затем, после поражение русских войск в войне с монгольскими
ханами, основным на Руси стал налог с головы – мужской и головы
скота. [10, с.15]

Деньги на собственные нужды русские князья в этих условиях
могли собрать только за счет косвенных налогов, прежде всего – за
счет торговых сборов. В результате на Руси были введены налоги за право осуществлять серебряное литье, клеймить лошадей, варить соль,
ловить рыбу. Налог стали брать и за вступление в брак. В результате Русь
в вопросах организации налогообложения двигалась по пути, проложенному Римом. [10, с.15]

---

1.2. Этапы налогообложения в России с средневековья по XVIII век

После обретения свободы от татаро-монгольского ига стало возможным формировать казну за счет не только косвенных, но и прямых
налогов. На смену «выходу» пришел прямой налог в русскую казну – «данные деньги». Этот налог должны были платить черносошные
крестьяне и посадские люди. [10, с.15]

Централизация Русского государства, начавшаяся при Иване Калите, закончилась при Иване Грозном (1530 – 1584). Особенно же активный процесс объединения Русских земель приходится на период царствования Ивана III (1462 – 1505). Именно при нем начинает складываться централизованный аппарат власти, получает развитие поместное землевладение, сильно возрастает политическое значение дворянства.
В тот же период наблюдался подъем земледелия, развивались
товарно-денежные отношения. Натуральный оброк частично был
заменен денежным. [7, с.15]

С образованием Киевской Руси увеличилось количество принудительных изъятий (дать, оброк, подать, урок, дары, поклоны,
кормы, поборы), а затем часть их была переведена на денежную
основу. В это время появилась такая специфически русская окладная
единица обложения, как соха. [10, с.16] За «соху» принимался земельный участок определенного размера (в него входили более 300 дворов)
с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое
население. Тяглое население – плательщики сбора, нетяглое –
имеющие иммунитет (духовенство, служилые люди, купцы русские и иностранные). [10, с.16]

Развитие местных органов управления привело к возникновению дополнительных платежей – «въезжих» (при вступлении в должность наместников), «корма», который наместники имели право
требовать деньгами (трижды в год), а так же судебных пошлин
за производство суда. [10, с.16]

Необходимость усиления вооружения стрелковых полков привела
к выделению «пищальных денег» и «емчужных». В денежной
форме взимался налог на городовое и засечное дело. Сибирь и
отдаленные поселения вносили стрелецкие и казачьи деньги, по
всей России вводилась ратная повинность (можно было откупится от
казны). [10, с.16]

Главной особенностью налогообложения XVII века было участие
всех классов и групп населения в формировании государственных
доходов, причем с учетом особенностей формирования доходов
в разных регионах и у различных групп населения. Так, земельные собственники платили посошный сбор; лица, занимавшиеся торговлей
и промыслом, - подать; жители сел, далеких от основных дорог, - ямские деньги; горожане – посошный сбор на городское строительство, мостовую подать; торговцы – внутренние пошлины. В XVII-XVIII веках в России, так же как и на Западе, активизируются регалии (винная, смольчужная и т.д.). Наибольшая доля доходов казны в этот период приходится на косвенное обложение – 56%. [10, с.16]

---

Необходимо остановится на деятельности Б.И. Морозова, главы правительства при царе Алексее Михайловиче (1645 – 1676).
Б.И. Морозов провел ряд мероприятий, укрепляющих государственные финансы. Он активно содействовал развитию торговли и промышленности, возвышал купцов. В целях мобилизации денежных средств в
царскую казну он ограничил доходы монастырей, ввел косвенные
налоги. [7, с.15]

Во время царствования Алексея Михайловича, в 1655 г., был создан специальный орган – счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета. В связи с постоянными войнами, которая
вела Россия в XVII в., налоговое бремя было очень велико. Введение
новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4
раза акциза на соль привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. [1, с.28]

Эпоха Петра I – важный этап в развитии системы налогообложения. Этот период характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов. Для покрытия дефицита вводились все новые и новые налоги, например, гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, налог на бороды и т.д. [8, с.11]

Пошлины приобретали все более протекционистский характер,
их ставки колебались от 5 до 37%, при этом были случаи даже 75-процентной ставки. Петровское правительство использовало как доходный источник
и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведенная в стране медь. Значительный доход приносила система конфискаций и
штрафов. [10, с.17] Петр I предпринял усилия для подъема производственных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения государства. В народно – хозяйственный оборот входили новые промыслы, велась разработка еще нетронутых богатств. [7, с.18]

Реорганизация армии, строительство флота требовали все новых
и новых дополнительных затрат. И вновь эти средства обеспечивали
налоги. [7, с.18]

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена
пошлина на усы и бороды. Было постановлено, что с тех, кто
не захочет бриться, брать с царедворцев и служивых людей по 60 руб.,
с боярский людей, ямщиков, церковных причетчиков и всяких
чинов московских жителей – по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали
по воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и
выезде из него. Сибирские жители от этой пошлины были
освобождены. [7, с.18 - 19]

В тоже время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить, как мы сказали бы сейчас, справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем прежде всего для малоимущих людей. [7, с.19]

---

В период правления Екатерины II были созданы специальные государственные органы: «экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок». [1, с.30]

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения
в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор
с них. [7, с.19] Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было
иметь капитала более 500 руб. Имевшие меньший капитал считались
не купцами, а мещанами и уплачивали подушную подать. При капитале
от 1 тыс. до 10 тыс. руб. купец входил во вторую гильдию, а с
большим капиталом – в первую. Объявлял о своем капитале каждый
купец сам «по совести». Проверки имущества не производилось, доносы
на его утайку не принимались. Первоначально налог взимался в размере 1 % объявленного капитала. [7, с.19]

С 1797 г., уже после смерти императрицы, российские губернии были разделены на четыре класса в зависимости от плодородия почвы
и их хозяйственного значения, и для каждого класса были назначены отдельные подушные оклады. В губерниях для управления государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведования другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские казенные палаты. [7, с.19] Казенные палаты осуществляли до ХХ в.,
хотя отдельные их функции подвергались изменениям. Таким образом, Екатерина II продолжала курс Петра I на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. [7, с.20]

В это время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. 5667 тыс. руб., или около 30% всех доходов, в 1796 г. – 24761 тыс. руб., или 33% доходов. [7, с.20]

1.3. Налогообложение в XIX, СССР

После отмены крепостного права главным прямым налогом
на крестьянство (крестьяне платили 76% всех налогов) осталась подушная подать, ставки составляли от 1 до 1,5 рублей. Наиболее изменения были внесены на недвижимое имущество, пошлины на право торговли
и на промыслы. [10, с.17]

В 1802 г. Манифестом Александра I (1777 – 1825) «Об учреждении Министерств» создано Министерство финансов и определена его
роль. [7, с.20]

Война с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых преобразований – «план финансов», связанная
с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского
(1772-1839). [7, с.20]

---