Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Исторические этапы возникновения налогообложения России).pdf
Добавлен: 18.06.2023
Просмотров: 192
Скачиваний: 2
После нескольких лет после «плана финансов» появился в России первый крупный труд в области налогообложения русского государственного деятеля экономиста Н.И. Тургенева (1789 – 1871) « Опыт теории налогов» (1818). Некоторое время спустя в Казани вышла книга И. Горелова «Теория финансов» (1845), посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту. [7, с.21]
В период правления Николая I министр финансов Е.Ф. Канкрин
«был нацелен исключительно на упорядочение и рационализацию государственных финансов. В 1826 г. был издан новый таможенный
тариф, основанный на началах протекционизма. [1, с.30] Е.Ф. Канкрин
видел в высоком таможенном обложении ввозимых промышленных продуктов не только способ покровительства отечественной промышленности, но и своеобразное средство пополнения казны в первую очередь за счет привлечения к платежу налогов представителей привилегированных неподатных сословий, в большей степени ориентированных на потребление импортных товаров. [1, с.30-31] Самым радикальным начинанием Е.Ф. Канкрина в налоговой сфере стала
реформа обложения торгово-промышленной деятельности, так как налогообложение торговли и промышленности по своей фискальной результативности значительно уступало сборам с сельскохозяйственного населения. Предложенная «патентная» система в основе своей сохранилась вплоть до 1917г. [1, с.31] Вторым крупным налоговым мероприятием
Е.Ф. Канкрина стала отмена не оправдавшего себя в фискальном отношении казенного управления питейными сборами и возобновление откупной системы, которая поправила состояние бюджета, став вскоре крупным источником государственного дохода. Также были повышены ставки
уже существующих косвенных налогов. [1, с.31]
Замена посошного сбора на денежную подушную подать дала реально ощутимую налоговую эффективность и положила начало развитию налоговой системы России. Без серьезных изменений она сохраняется до конца XIX века, то есть до реформ С.Ю. Витте. [10, с.17]
XIX – начало XX века для России периодом постепенного построения эффективных систем налогообложения и государственных финансов
в целом. [10, с.17]
До реформ С.Ю. Витте, произошедших в 1895 – 1897 годах, более
50% доходной базы российского бюджета составляли прямые налоги,
но в самых архаичных своих формах. Реформируя финансовую систему, С.Ю. Витте перенес центр фискальной тяжести на косвенное обложение,
а не на личное подоходное, как на Западе. К началу ХХ века
в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички,
нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, монопольные тарифы на железнодорожные перевозки. Наиболее значимыми прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный и промысловый налоги. [10, с.17]
Вследствие глубочайшего кризиса всей системы российских финансов
к ноябрю 1917 года налоговая система практически прекратила свое существование. [10, с.18]
Хозяйственная разруха страны за годы мировой и гражданской войн диктовала необходимость реализации налоговой политики, направленной
на развитие производственных сил, иначе говоря, на восстановление
подъем народного хозяйства страны. [5, с.75]
Восстановление в 1921 г. торговли в частном и национализированном секторах народного хозяйства поставило вопрос о восстановлении налоговой системы Наркоматом финансов, работа которого в период военного коммунизма была формализована. [5, с.75]
Большие изменения в экономическую, в том числе и в финансовую, политику РСФСР внес декрет ВЦИК «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» от 21 марта 1921 г.
В соответствии с ним предусматривались: замена разверстки натуральным налогом; разрешение свободного оборота сельскохозяйственных
продуктов и кустарных изделий; предоставление кооперативам большей свободы в развитии хозяйственного почина; меры поощрения местной промышленности; поощрение всякого хозяйственного почина, который
мог бы способствовать быстрому подъему промышленности
и сельского хозяйства. [7, с. 23]
Была поставлена задача профессионального возрождения Наркомата финансов и налогового аппарата, который с 1922 г. возглавил Г.Сокольников, став первым наркомом финансов. [5, с.75]
Заслуга Г.Сокольникова состояла в том, что он сумел привлечь «буржуазных спецов» для работы в Наркомфине.
Политический маневр состоял в том, что от политики конфискации буржуазии в период военного коммунизма Советская власть
перешла к ее осаде методами налоговой политики.[5, с.75] Неэффективность конфискационной политики и постоянная нужда в госдоходах заставили отказаться «от красногвардейской атаки на капитал» и трансформировать
ее в более лояльные методы и перейти к цивилизованным
формам налогообложения. [5, с.75] Характерными чертами налогообложения того периода были двойное налогообложение, бессистемность, громоздкость, сложность. [8, с.12]
Экономические реформы 30-х годов ХХ века, утвердив
почти стопроцентную монополию на собственность, уничтожили
главный элемент налога, его объект, и «система» перешла
на централизованное директивное перераспределение доходов юридических лиц в форме платежей. С ликвидацией частной собственности (в советской Конституции даже не было такого термина) исчез и полноправный
субъект налога, соответственно не могло возникнуть и налоговое
право. [10, с.18]
Налоговая политика СССР, ставя своей главной задачей развитие производственных сил страны, руководствовалась принципом классового подхода в ее осуществлении в сочетании с научными принципами налогообложения. [5, с.75-76]
Непосредственные механизмы, с помощью которых осуществлялись цели налоговой политики – это механизмы прогрессивного обложения, льготного налогообложения, дифференциации налоговых ставок, которые широко использовались в странах Западной Европы и США после Первой мировой войны. [5, с.76]
Частный капитал, частная торговля в первые годы нэпа не испытывали той тяжести налогового пресса, которому она была подвергнута во второй половине 1920 – х годов, когда была принята политическая линия на уничтожение нэпмана, кулака, а зачастую и середняка в целях ликвидации частного сектора экономики. [5, с.76]
Существенное влияние на систему налогообложения СССР
оказала Великая Отечественная война. В 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 ноября 1941 г. был введен ряд
налогов, например военный налог (отменен в 1946 г.), налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. [8, с.12] Данный налог просуществовал до начала 1990-х гг. и является уникальным, так как ни в какой
другой стране, за исключением Монголии, такой налог никогда
не существовал. [8, с.13]
К началу реформ середины 1980-х гг. более 90% государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик,
формировалось за счет поступлений от народного хозяйства.
Налоги с населения (прямые) имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7-8% всех поступлений бюджета. [8, с.13]
Вывод по 1 главе:
Прообразы налогов зародились с появлением первых общественных потребностей. Возникновение государства и развитие рыночных отношений нуждались в строгой системе действующих налогов. В эпоху Петра I резко увеличилось количество денежных налогов: обычных было 30, из них нововведенные – налог на бани, сапожный, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, на бороды, брачный, глазной и т.д. Екатерина II стала продолжателем курса Петра I. Россия осуществляла протекционистскую политику, использую зарубежный опыт.
Из-за последствий Первой Мировой войны и революции 1917 года, последствием кризис российской системы финансов, к ноябрю 1917 года налоговая система практически прекратила свое существование. В СССР при организации налогообложения использовались также положения, заимствованные из дореволюционной практики, но с требующимися изменениями.
Глава 2. Этапы формирования налогообложения в современной России
2.1. Налоговая система 1990 – х годов
В начале 1990 – х годов Россия оказалась теоретически неподготовленной к созданию налоговой системы. [10, с.18] Устранение дефицита федерального бюджетного фонда имело в своем механизме
не экономический рост, а изъятие доходов через налоги на
предприятия (суммарно изымалось 85-90% прибыли) и на
население. Отсутствовали связи с реальными условиями развития экономики. Совсем не использовался такой необходимый элемент регулирования,
как налоговый протекционизм. В структуре, хотя и были представлены
все необходимые налоговые группы, преобладали «оборотные» налоги, которые характеризовались сильным искажением последующего распределения доходов, а также дестимулировали производство,
ориентируя его не на экономический рост, а на производство товарной
массы продукции. [10, с.18]
Имело место сильное искажение налоговой нагрузки в соотношении объемов акцизных налогов, налогов на доходы и социальных начислений,
с одной стороны, и специальных ресурсных налогов – с другой.
Последние явно не соответствовали величине реализуемой ренты, что, помимо всего прочего, способствовало сохранению сырьевой ориентации отечественной экономики. Наличествовали серьезные деформации
в таком важнейшем механизме регулирования, как система налоговых
льгот. [10, с.18]
Современная налоговая система Российской Федерации существует
с января 1992 года, когда вступили в действие законы о налогах, принятые
в конце 1991 года. Основным законом, который определил ее устройство
и функционирование, стал Закон Российской Федерации
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 №2118-1. Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, некоторые принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов и других платежей,
порядок распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня, права, обязанности и ответственность за нарушения налогового законодательства как налогоплательщиков, так и налоговых органов.
Этим же законом были установлены «виды» налогов, взимаемых
на территории РФ, и компетенция органов государственной
власти и местного самоуправления в решении вопросов
о налогах. [10, с.19]
14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения
в стране. [1, с.34-35]
2.2. Налогообложение Российской Федерации.
В ХХI в. Россия осуществляет начатый в начале 1990-х гг. переход к рынку. [4, с.22] В настоящее время налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. [6, с.6] Об этом свидетельствуют частое изменение норм Налогового Кодекса РФ, законодательства субъектов РФ, иных правовых нормативных актов о налогах и сборах, систематическое восполнение пробелов в сфере налогово – правовых отношений, повышение общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, повышение
общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков, более
четкая регламентированная работа субъектов налогового администрирования. [6, с.6-7] Все более усложняется и детализируется процессуально- правовой порядок реализации налогово-правовых норм. Судебная практика по налоговым спорам, связанным с процессуальными нормами, становится все более обширной и устоявшейся. [6, с.7]
Налоги всегда играли для государства важную роль, так как их отсутствие не может свидетельствовать в настоящее время о существовании любого политического государственного образования. Наряду с территорией, населением, органами власти и управления налоги являются базовым звеном государства. [6, с.6]
Важный этап в развитии налогового процесса в Российской Федерации связан с принятием Налогового Кодекса РФ, значительную долю содержания которого составляют нормы процессуального характера. [6, с.7]
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. [10, с.19]
НК РФ состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). [10, с.19]
Федеральными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог
на добавленную стоимость, акцизы, налог на доход физических лиц,
налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира
и объектами водных биологических ресурсов и государственная
пошлина. [10, с.19-20]