Файл: Баланс и отчетность.pdf

Статьи пассива баланса с экономической точки зрения характеризуются предстоящим оттоком экономических выгод. В частности, кредиты и займы должны быть возращены банкам с уплатой соответствующих процентов за пользование заемными средствами, кредиторская задолженность погашена в соответствии с договорами поставки, трудовыми договорами или законодательными предписаниями. Кредиторская задолженность характеризует поступление имущества на предприятие, означающее увеличение объема средств фирмы, рост ее производственных мощностей, потенциала прибыльности, а, значит, возникновение задолженности перед поставщиками означает увеличение объема кредита предприятию со стороны поставщиков. Любой долг фирмы с момента его возникновения до момента погашения фактически представляет собой полученный организацией кредит.

Таким образом, с позиций экономики предприятия кредиторская задолженность, не обремененная процентами – это бесплатный кредит, являющийся временным доходом организации. Однако кредиторская задолженность, как и другие статьи пассива, подчиняется общему правилу – возможная потеря в будущем экономической выгоды из-за обязательств, имеющихся у отдельного предприятия по передаче активов или предоставлению услуг другим предприятиям в будущем в результате прошлых сделок или событий [9, с. 42]. То есть если в активе баланса фактически отражаются расходы, в результате которых в будущем возникнут экономические выгоды, то в пассиве баланса – наоборот, доходы, которые в будущем приведут к оттоку средств (ресурсов) фирмы.

Таким образом, выбор варианта трактовки фактов хозяйственной жизни в пользу экономической составляющей, отражаемой в балансе, закладывается в основу бухгалтерской методологии и интерпретации учетных данных, отражаемых в бухгалтерском учете. Это, безусловно, повлечет за собой повышение уровня достоверности информации об имущественном потенциале предприятия, доходности его деятельности (эта информация интересует, прежде всего, потенциальных и действующих инвесторов), однако полный отказ от юридической концепции баланса приведет к тому, что пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности не будет доступна в полном объеме картина платежеспособности предприятия (эта информация более всего интересует потенциальных и действующих кредиторов и контрагентов). Следует отметить, что отсутствие в полном объеме необходимых данных для анализа платежеспособности предприятия, на наш взгляд, в силу специфики российской экономики представляется существенным недостатком бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2. Строение бухгалтерского баланса и требования к его достоверности

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам образования. Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие совокупности показателей: 1-я – актив; 2-я – пассив. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая разделена на две части. В левой части показано имущество предприятия по составу и размещению, в правой – источники, формирующие это имущество. Это состояние равновесия – важнейшее правило формы бухгалтерского баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли, которую они выполняют в производственно-финансовой деятельности предприятия.

Раздел «Внеоборотные активы» включает сведения о стоимости нематериальных активах, основных средствах предприятия, долгосрочных инвестициях и финансовых вложениях.

К ним относятся основные средства, нематериальные активы, вложения на срок, превышающий двенадцать месяцев, в ценные бумаги и на депозитные вклады, и иные активы, которые не предполагается реализовать в течении нормального операционного цикла и в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Раздел «Оборотные активы» содержит сведения о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах.

Оборотные активы [12, с. 64]:

- предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании. Например, используемые в производстве сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары на складе, отгруженная продукция является оборотным активом;

- содержаться, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и предполагается к реализации в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, авансы поставщикам сырья и материалов, вложения на срок не более двенадцати месяцев в ценные бумаги и на депозитные вклады относятся к оборотным активам;

- являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Следует обратить внимание на то, что классифицируемые в качестве краткосрочных денежных средств не должны иметь ограничений на использование, в противном случае они будут как внеоборотные активы.

Статьи актива располагаются в строго определенной системе, в основе которой лежит степень продвижения имущества, или степень ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В России актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте располагаются статьи денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, затем дебиторская задолженность и т.д.

Сведения о размещении капитала содержатся в активе баланса. Каждому виду размещения капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую оборотные средства, в том числе в сфере производства и обращения.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (I раздел баланса – «Внеоборотные активы») и оборотные активы (II раздел баланса – «Оборотные активы»).

Средства предприятия используются как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция) и сфере обращения (продукция, отгруженная покупателям, средства в расчетах и др.).

Следующие три раздела относятся к пассиву баланса. Рассмотрим их содержание.

Раздел «Капитал и резервы» включает сведения о собственных источниках предприятия: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации долгосрочного характера, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства и о ряде других источников предприятия.

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. Например, обязательства, возникающие в результате выпуска долгосрочных облигаций; обязательства, возникшие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства); условные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит сведения о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и о ряде других источников предприятия: заемные средства, кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики, векселя к оплате, задолженность по заработной плате, по социальному страхованию, перед бюджетом и т. д.

Краткосрочные обязательства – это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства обычно предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения. Например, обязательства перед поставщиками и подрядчиками, предоплата поставок товаров или предоставления услуг (арендная плата, уплаченная вперед), другие виды обязательств, для погашения которых используются оборотные активы (погашение купона по облигациям).

Обязательства различаются по субъектам; одни являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами. Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первый – уставный капитал. За ним следуют все остальные статьи. Существуют два вида обязательств перед собственниками: первые возникают в момент первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и последующих дополнительных взносах – такие источники называются добавочным капиталом. Другие обязательства перед собственниками – те, что превышают взносы над уставным капиталом, являются накоплением средств в результате полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в статьях «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внешние обязательства (долги предприятия) делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долги представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество хозяйствующего субъекта в том размере, в каком уменьшилось их собственное имущество и соответственно увеличилось имущество организации. С экономической точки зрения – это источник имущества, с юридической – долг предприятия.

Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса.

Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников.

Бухгалтерский баланс, форма которого утверждена приказом Минфина России от 13 января 2000г. № 4н, содержит Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В справке указывается стоимость объектов основных средств, полученных организацией в аренду и учтенных на счете 001 «Арендованные основные средства» и стоимость основных средств, полученных по договору лизинга.

А так же, стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение и стоимость товаров, принятых на комиссию.

В справке отражаются суммы списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, суммы гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения долговых обязательств и платежей.

Несмотря на то, что в зарубежной практике отчетности применяются схожие с российской формой, т.е. баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и т.д. расхождения в принципах их составления являются на сегодняшний день достаточно значительными. Прежде всего, различается форма баланса. Так, по международным правилам применяется не деление его статей на активы и пассивы, а распределение на разделы средства, обязательства и капитал. Таким образом, зарубежный баланс представляется в виде управления Средства = Обязательства + Капитал. При этом активы раздела Средства располагаются по степени убывания ликвидности, т.е. сначала денежные средства, затем запасы и основные активы (американский вариант баланса) [9, с. 41].

В последние годы в нашей стране вопросы достоверности информации отчетности предприятий стали остро интересовать финансирующие их банки; общественность, особенно в связи с движением обманутых вкладчиков в компании жилищного строительства; менеджмент и владельцев самих компаний. Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования пользователей публикуемые в отчетах сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям национальных стандартов или соответствующих актов. Это работа выполняется высококвалифицированными бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских услуг. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степень близости предприятия к банкротству. В Международных стандартах по бухгалтерскому учету отмечено, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественным признаком отчетной информации, является ее достоверность.