Файл: Баланс и отчетность.pdf

Повышение качества предоставляемой в отчетности информации стало основным направлением развития бухгалтерского учета и отчетности, определенном в одноименной Концепции. При этом характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

На территории Российской Федерации порядок признания международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений для их применения утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107, которое предусматривает поэтапное введение в действие стандартов: сначала добровольное, а затем обязательное. Развитие практики применения международных стандартов в России имеет свою правовую основу. Так, с 1 января 2015 года к уже утвержденным стандартам добавляется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Данный стандарт устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств теми организациями, которые обязаны применять МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Пользователи отчетности составленной с учетом таких смогут получать уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Таким образом, применение в России международных стандартов финансовой отчетности позволяет гармонизировать ее. Однако, несмотря на определенные достижения, международная стандартизация учетной деятельности пока еще не обеспечила полного единства в подходах к формированию отчетности. Поэтому предстоит серьезная законотворческая и практическая работа по устранению несопоставимости показатели отчетностей различных организаций и повышению качества их информативности. Это еще раз подчеркивает повышение значимости финансовой отчетности в современной экономике.

1.2. Требования к оформлению бухгалтерской отчетности

В условиях, сложившихся на данном этапе развития рыночных отношений каждый руководитель предприятия стремится усовершенствовать свое предприятие и достичь максимальных результатов своей деятельности, используя при этом минимальные затраты. Для того чтобы добиться таких результатов, необходимо правильно оценивать финансовое положение предприятия, опираясь на финансовые результаты. Наиболее достоверную и точную информацию, а, следовательно, и наиболее точный анализ можно провести, опираясь на бухгалтерскую отчетность. Проблемы составления финансовой отчетности изучались многими отечественными и зарубежными авторами, такими как А.А. Афанасьев [5], Каджаметова Т.Н. [10], В.Б. Либерман [13], О.М. Островский [15] и др. Отчетность может считаться достоверной при условии, что она сформирована согласно, установленным нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета в РФ, требованиям. К данным требованиям относятся следующие [8, с. 2]:

1. учет обязательств и имущества ведется в национальной валюте – в рублях;

2. собственное имущество предприятия отражается отдельно от имущества иных лиц;

3. бухгалтерский учет на предприятии ведется с момента его регистрации до момента его ликвидации (или реорганизации) непрерывно;

4. учет ведется путем применения метода двойной записи;

5. вся совокупность хозяйственных операций должна подвергаться своевременной регистрации на бухгалтерских счетах.

В соответствии с Федеральным Законом РФ, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовая отчетность отображает показатели, которые характеризуют количественную сторону операций и процессов в организации, за счет чего анализ финансовой деятельности предприятия более детальный, поэтому можно выявить причины, влияющие на изменение финансового состояния и своевременно принять меры для эффективного функционирования предприятия. В бухгалтерской отчетности, как в единой системе данных об имущественном и финансовом положении предприятия, находит свое отражение следующая информация [8, с. 3]: 1) использование и распределение финансовых ресурсов организации; 2) размеры капитала (собственного и заемного); 3) наличие кредиторской и дебиторской задолженностей; 4) информация о состоянии основных средств на предприятии.

Информация о финансовом положении предприятия, а также о ее финансовых результатах отражается в Отчете о финансовом состоянии – основная форма бухгалтерской отчетности. Это отчет, содержащий в себе характеристику результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный промежуток времени (отчетный период), информацию о доходах и расходах предприятия; имеет форму таблицы. То есть, пользователи информации смогут проанализировать насколько успешно организация осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет детально раскрывает структуру доходов и расходов предприятия за отчетный период, определяет общую сумму прибыли от основной деятельности, доходы (расходы) по другим видам деятельности, а также величину чистой прибыли (убытка), полученного предприятием в течение отчетного периода. Отчетность предоставляет руководителю предприятия большое количество информации, необходимой ему для принятия важнейших решений.

Методы, с помощью которых формируется финансовая отчетность, отражены в большом количестве нормативных документов Российской Федерации. Анализируя весь спектр этих документов, можно выделить основные уровни [16, с. 108]:

1 уровень – базисный: отражаются рамки и основные принципы функционирования правового поля, в котором существуют хозяйствующие субъекты. К ним относят Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, федеральные законы, указы Президента, постановления правительства.

2 уровень – рекомендательный: описываются методики ведения бухгалтерского учета, а также методики формирования бухгалтерской отчетности. К данному уровню относят Положения о бухгалтерском учете.

3 уровень – поясняющий: более подробные сведения о методике ведения бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской отчетности. Сюда относятся План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению.

4 уровень – детализирующий: отражение детализированных методик с учетом специфической направленности предприятия (Учетная политика, Рабочий план счетов).

Таким образом, финансовая отчетность является важнейшим показателем финансового состояния любого предприятия или организации. Именно благодаря отчетности обеспечивается полнота, существенность, достоверность и своевременность получаемой информации, а также предоставляется возможность сравнения данных о деятельности предприятия во времени.

Глава 2. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

2.1. Экономическая концепция бухгалтерского баланса

С недавнего времени на территории Российской Федерации действует новый Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который закрепил легально процесс переориентации учетной методологии на экономическое понимание содержания фактов хозяйственной жизни. Еще недавно в качестве объекта бухгалтерского учета выступало собственное имущество предприятия, теперь же нормы Закона предписывают вести учет активов, то есть тех ресурсов, которые явились следствием событий прошлых периодов, подконтрольны организации и способны принести ей в будущем экономические выгоды. В связи с этим изменилось и понимание сущности основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности – бухгалтерского баланса. Как следствие, финансовые показатели деятельности фирмы зависят от альтернативного выбора учетных процедур. Результатом подобного подхода является то, что отчетность создает информационную базу для исчисления устойчивых доходов, использования резервов и гибких методов начисления амортизации.

Сущность бухгалтерского баланса можно рассматривать в трех аспектах:

1. баланс – это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно не осмысленный подход);

2. баланс – это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами предприятия и источниками их образования;

3. баланс – это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.

В современном понимании бухгалтерский баланс представляет собой модель финансового положения предприятия. «Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования» [4, с. 16].

С юридической точки зрения, которая была заложена в основу построения бухгалтерского баланса до вступления в силу Закона, актив баланса представляет собой собственное имущество предприятия, которое может быть предназначено для покрытия обязательств (перед кредиторами и перед собственниками), представленных в пассиве. Согласно рассматриваемой концепции, главной характеристикой активов является ликвидность. Пассив баланса, согласно правовой трактовке, выступая в роли описи источников средств предприятия, отражает юридические отношения между предприятием и контрагентами, возникающие в процессе привлечения этих средств. Все обязательства, зафиксированные в пассиве, законодательным образом ранжируется по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств. Главной характеристикой в пассиве выступает срочность погашения обязательств.

Таким образом, юридическая концепция бухгалтерского баланса раскрывает его, как сопоставление принадлежащих частному хозяйству составных частей имущества на стороне актива и распределение на чужой капитал и собственный капитал на стороне пассива.

Согласно экономической концепции, главной целью бухгалтерского баланса является определение инвестиционной привлекательности фирмы, а, значит, пользователей будет интересовать не объем прав и обязательств конкретного предприятия, а его имущественный потенциал и финансовая структура капитала. В этом случае в активе подлежит отражению не собственное имущество предприятия, а подконтрольные ему активы. Действительно, с позиций экономического мышления фактически имеет значение соотношение расходов и результатов, то есть актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие, с целью получения доходов в будущем. При этом теряет значение признак наличия права собственности у предприятия на активы, отраженные в балансе, так как ожидаемые в будущем денежные поступления могут генерироваться и активами, используемыми фирмой, например, на основе договора аренды или договора комиссии.

Таким образом, согласно экономической трактовке баланса, актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие с целью получения дохода в будущем, а пассив – совокупность источников этих средств, то есть финансовую структуру капитала предприятия [7, с. 59].

Как было отмечено выше, одной из главных характеристик активов в рассматриваемой ситуации является их способность приносить экономические выгоды. Так, денежные средства и их эквиваленты представляют собой наличные денежные ресурсы либо сумму отвлеченных из хозяйственного оборота средств, обеспечивающих приток будущих экономических выгод. Действительно, если фирма осуществляет, например, финансовые вложе ния, то из ее хозяйственного оборота отвлекаются ресурсы, которые могли бы быть использованы для производственных целей. В качестве платы за пользование этими ресурсами третьими лицами фирма получает проценты, дивиденды и иные виды вознаграждений. Руководствуясь экономическим мышлением, дебиторская задолженность является ничем иным, как бесплатным кредитом, предоставляемым предприятием своим контрагентам – покупателям и заказчикам. На момент возникновения дебиторской задолженности в балансе показывается сумма отвлеченных из хозяйственного оборота средств, которые обеспечат в будущем приток экономических выгод. Именно это обстоятельство позволяет признать такую задолженность в качестве актива до момента поступления оплаты от покупателей. Производственные запасы и внеоборотные активы будут признаваться активами фирмы, если контроль над ними осуществляется данной фирмой. Кроме того, эти виды ресурсов должны в краткосрочной (производственные запасы) или долгосрочной (внеоборотные активы) перспективе приносить доход контролирующей их компании. В этом случае, например, арендуемое имущество будет рассматриваться как актив фирмы, если она контролирует прибыль, ожидаемую от эксплуатации этого имущества. То есть с позиции роли имущества в хозяйственном обороте арендованное имущество полностью приравнивается к собственному, а экономической выгодой будет признаваться любое увеличение активов фирмы.

Пассив баланса рассматривается как свод источников средств предприятия, или, иными словами, источников получения фирмой экономических выгод. Так, вклады участников в уставный капитал компании также будут являться ее доходами, бессрочным кредитом предприятию со стороны учредителей. В результате образования нового хозяйствующего субъекта происходит перераспределение ресурсов участников организации, то есть имущество выбывает из экономического оборота учредителей и передается вновь учрежденной организации. Возвратность предоставляемого собственниками кредита обусловливается, во-первых, выплатами дивидендов в течение деятельности предприятия, и, во-вторых, распределением между учредителями и участниками его (предприятия) имущества при ликвидации. То же самое можно сказать и о других статьях собственного капитала – фонды, резервы, прибыль – это долг предприятия перед собственниками, который будет возвращен в случае ликвидации предприятия [7, с. 27].